Авансовый НДС при экспортных операциях

Когда принять к вычету НДС с аванса под товары, покупаемые для последующего экспорта, и когда его восстановить

Вычет входного НДС по товарам, предназначенным для экспорта, возможен только после того, как экспортер либо подтвердит нулевую ставку НДС (на что дается 180 календарных дней), либо исчислит НДС с неподтвержденного экспортап. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ. Причем если на дату приобретения товаров еще непонятно, что они пойдут на экспорт, вычет по ним на дату принятия к учету законен.

Однако подобный вычет входного налога требуется восстановить на дату отгрузки товара на экспортп. 2 ст. 171, пп. 1, 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 27.02.2015 № 03-07-08/10143, от 13.02.2015 № 03-07-08/6693.

А что делать с НДС-вычетами, если товары оплачены поставщику авансом, а впоследствии экспортированы?

Вычет НДС с аванса

При предварительной оплате товаров, которые предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, можно принять к вычету авансовый НДС. Для этого требуютсяп. 9 ст. 172, п. 12 ст. 171 НК РФ:

• авансовый счет-фактура от поставщика;
• платежные документы, подтверждающие перечисление аванса;
• договор с условием об авансе.

Никаких исключений для авансов, перечисленных под поставку товаров, которые впоследствии будут экспортированы, Налоговый кодекс не делает. Поэтому, даже если организация изначально знает, что перечисляет аванс за товар, который пойдет затем на экспорт, она имеет полное право заявить вычет авансового НДС. Не так давно это подтвердил МинфинПисьма Минфина от 29.07.2015 № 03-07-08/43628, от 23.03.2015 № 03-07-08/15770.

Восстановление авансового НДС

Посмотрим, что происходит дальше с нашим авансовым НДС.

СИТУАЦИЯ 1. Заранее известно, что авансированные товары вы отправите на экспорт.

Подтверждением этого может служить, к примеру, уже заключенный экспортный контракт либо соглашение о намерениях с зарубежным покупателем.

В этом случае вычет НДС по товарам на дату их принятия к учету вы заявить не можете. Как мы уже говорили, для вычета нужно ждать, когда вы покажете экспортную отгрузку в декларациип. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Как это обстоятельство повлияет на принятый к вычету авансовый НДС? Нужно ли восстановить такой вычет при оприходовании товаров, которые вы планируете экспортировать? На этот вопрос ответил специалист ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна

Государственный советник РФ 1 класса

“Когда организация оплачивает поставщику авансом стоимость товаров, которые впоследствии будут отгружены на экспорт, она вправе принять к вычету НДС с предоплаты (при наличии счета-фактуры на аванс, если договором предусмотрено перечисление такого аванса)пп. 1, 9 ст. 172, п. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 29.07.2015 № 03-07-08/43628.

Суммы НДС, принятые к вычету в отношении таких авансов, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором подлежат вычету суммы налога по приобретенным товарам”.

Как видим, в момент оприходования товаров, которые предназначены для экспорта, не требуется восстанавливать авансовый НДС. Это выгодно экспортерам. Ведь выходит, что, оплачивая товары авансом, они получают возможность заявить вычет раньше.

НДС с аванса надо восстановить лишь в том квартале, когда будет заявлен вычет по приобретенным товарам. Этот квартал определяется следующим образомподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

• <если>полный пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, собран в течение 180 дней с даты помещения товаров под режим экспорта, то авансовый НДС надо восстановить в декларации за тот же квартал, в котором собраны подтверждающие документы. Ведь на последний день этого квартала определяется налоговая база по НДС и, следовательно, появляется право заявить вычет входного НДС по экспортированным товарамп. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ;
• <если>в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта не подтверждена ставка НДС 0%, то стоимость экспортированных товаров надо включить в налоговую базу на дату отгрузки. Для этого надо будет заполнить раздел 6 уточненной НДС-декларации за квартал, в котором товары отгружены на экспортподп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ. На дату отгрузки экспортер может принять к вычету входной НДС по отгруженным товарам, а также должен восстановить НДС по перечисленным ранее авансам.

Восстановленный авансовый НДС надо отразить в графе 5 строки 090 «5.1. суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» раздела 3 НДС-декларациип. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

СИТУАЦИЯ 2. Изначально товары приобретены для внутренних операций, но впоследствии они экспортированы.

Вы приходуете оплаченные авансом товары, предполагая, что они будут проданы в России. В этом случае надо:

• принять к вычету входной НДС по товарам;
• восстановить авансовый НДС, отразив его в графе 5 строки 090 раздела 3 НДС-декларации. Восстановленная сумма будет отражена в квартале принятия товаров к учету.

Далее, когда вы отгружаете товары на экспорт, вы восстанавливаете вычет НДС по ним. Отражаете его в графе 5 строки 100 «5.2 суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 НДС-декларации за квартал, в котором экспортированы товары.

ВЫВОД

Когда компания четко знает, для каких целей будут использованы приобретенные товары, оплаченные авансом, это выгодно с налоговой точки зрения. Так, если сразу ясно, что товары будут экспортированы, не придется восстанавливать авансовый НДС на дату оприходования товаров.

СИТУАЦИЯ 3. Изначально планировалось экспортировать товар, однако впоследствии решили продавать его в России.

К примеру, был заключен экспортный контракт либо соглашение о намерениях с зарубежным контрагентом. Далее российская организация оплатила авансом своему поставщику товар, интересующий зарубежного покупателя, и приняла НДС к вычету. Однако впоследствии экспортная сделка не состоялась либо было отгружено меньшее количество товаров. Подтвердить это можно соглашением о расторжении договора и об изменении условий контракта.

Как только стало ясно, что предоплаченные товары вы не продаете на экспорт, у вас появилось право заявить вычет входного НДС по товарам. Следовательно, в том же квартале надо восстановить НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

***

Итак, если экспортер подтверждает нулевую ставку, то платить НДС в бюджет ему не нужно — ведь экспортная ставка равна нулю. Несмотря на это, такие операции считаются облагаемыми НДС и вычет входного налога законен.

Не путайте такую ситуацию со случаем, когда приобретаются товары для операций, не признаваемых объектом обложения НДС. К примеру, для выполнения работ, оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ. По таким операциям НДС в бюджет тоже не требуется платить, однако по другому основанию. Выручка от них вообще не формирует налоговую базу по НДС. Именно поэтому невозможен вычет входного НДС по таким товарам, а также по перечисленным поставщикам авансам. Так что если четко известно, что товары предназначены для использования в операциях, не признаваемых объектом НДС, авансовый налог принять к вычету нельзяп. 1 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 29.07.2015 № 03-07-08/43628.