Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2017 г.

ОСН УСН ЕСХН ЕНВД

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Ошибиться можно не только в первоначальной, но и в уточненной декларации. Тогда придется подавать новую уточненку. В такой ситуации скорость исправления ошибок не менее важна, чем при исправлении первичной декларации.

Уточняем уточненку

Если предыдущая уточненка не идеальна

Общие правила исправления ошибок в налоговых декларациях за предшествующие периоды, приведшие к недоплате налога, мы рассмотрели:

2017, № 14, с. 72

Итак, организация подала уточненную декларацию (будем называть ее уточненкой № 1), а потом поняла, что:

•или в первоначальной декларации есть дополнительные ошибки;

•или в уточненке № 1 допущены новые ошибки.

Отозвать уточненку № 1 не получится. Поэтому придется составлять новую уточненку (будем называть ее уточненкой № 2). Она подается со следующим номером корректировки — 2. Заполняется такая уточненка по той же форме, что и первоначальная декларацияст. 81 НК РФ.

Если в уточненке № 2 сумма налога к уплате снизилась по сравнению с аналогичной суммой, указанной в уточненке № 1, нужно сделать перерасчет суммы недоимки и пеней. Соответственно, если перед подачей уточненки № 1 в бюджет были перечислены и недоимка, и пени в изначально исчисленных суммах, то перед подачей уточненки № 2 ничего доплачивать не нужно. Более того, получившуюся переплату по налогу и пеням после проведения камеральной проверки можно вернуть или зачесть.

А теперь рассмотрим на примере, как правильно подать уточненку № 2, если по ее итогам сумма налога к уплате увеличилась.

Перед подачей уточненки № 2 во избежание штрафа за ошибку, допущенную в первичной декларациистатьи 81, 122 НК РФ, важно заплатить в бюджет полную сумму недоимки и пеней.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Ситуация 1. Перед подачей уточненки № 1 недоимка и пени были уплачены в нужных суммах (5000 руб. и 1000 руб. соответственно). Тогда перед подачей уточненки № 2 надо уплатить недоимку в сумме 2000 руб. и пени в сумме 500 руб.

Ситуация 2. Перед подачей уточненки № 1 не были уплачены необходимые суммы недоимки и пеней в бюджет. Значит, перед подачей уточненки № 2 надо доплатить в бюджет 7000 руб. недоимки и 1500 руб. пени.

Ситуация 3. Если же недоимка и пени по уточненке № 1 были уплачены после ее подачи, но до подачи уточненки № 2, то может потребоваться перерасчет суммы пеней. Их пересчитанную сумму и недоимку 2000 руб. надо перечислить в бюджет до подачи уточненки № 2.

Однако уплата недоимки и пеней — это лишь одна проблема. Чтобы обезопасить себя от штрафа, важно вовремя подать уточненку № 2.

Уточнять уточненку лучше поскорее

Если уточненка № 1 подана без уплаты недоимки и пеней, а затем подается уточненка № 2, штрафа можно избежать при одновременном выполнении следующих условий:

•камеральная проверка уточненки № 1 еще не закончена;

•перед подачей уточненки № 2 уплачена вся сумма недоимки и пеней. В нашем примере — 7000 руб. недоимки и 1500 руб. пени.

Более подробно об уточнении налоговых обязательств во время проведения налоговых проверок мы рассказывали:

2016, № 4, с. 20

Посмотрим, как определить, закончена камералка уточненки № 1 или нет. Предельный срок проведения камеральной проверки любой декларации — 3 месяцап. 2 ст. 88 НК РФ. Но если она заканчивается раньше, на что ориентироваться? По общему правилу дата окончания проверки указывается в акте, составленном по ее результатамп. 1, подп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ.

Однако в судебных спорах налогоплательщикам часто удается доказать, что датой завершения проверки декларации надо считать совсем другой момент. Рассмотрим несколько различных ситуаций подачи уточненки № 2 (предполагаем, что перед ее представлением в ИФНС уплачены все необходимые суммы).

Ситуация 1: уточненка № 2 подана в период 1. Должна быть прекращена камералка уточненки № 1 и начата новая камералка уточненки № 2. Акт по результатам камералки № 1 не составляетсяп. 9.1 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@.

Правда, в жизни не все так однозначно. Иногда налоговики все же штрафуют за то, что до подачи уточненки № 1 не были уплачены суммы налога и пени. Даже когда до окончания камеральной проверки по ней была представлена новая уточненка № 2 (с предварительной уплатой необходимых сумм)Информация ФНС «О подаче уточненных налоговых деклараций». Это формальный подход, и судьи, весьма вероятно, встанут на сторону налогоплательщика (подробно об этом мы уже рассказывали в , 2017, № 14, с. 72).

Справка

Если инспекция выявила нарушения по результатам камеральной проверки декларации, акт должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после даты завершения камералкип. 1 ст. 100 НК РФ.

Ситуация 2: уточненка № 2 подана в период 2. Налоговики считают, что в этом случае камералка уточненки № 1 не должна прерываться.

Но некоторым налогоплательщикам удавалось доказать, что датой окончания камеральной проверки должна считаться дата вынесения решения по ней. А раз еще не было решения, то подача уточненки означает начало новой проверки. Как следствие, штраф невозможен, если до подачи уточненной декларации (в нашем случае — уточненки № 2) необходимые суммы недоимки и пеней были перечислены в бюджетПостановления ФАС ПО от 08.07.2014 № А57-15314/2013; АС ДВО от 07.11.2014 № Ф03-4545/2014; ФАС ЗСО от 02.07.2014 № А03-1691/2013; 10 ААС от 16.02.2017 № 10АП-774/2017.

Ситуация 3: уточненка № 2 подана в период 3. Здесь без вариантов: проверка уточненки № 1 считается завершенной. Инспекция может вынести решение по ее результатам и оштрафовать организацию за ошибки, допущенные в первичной декларацииПисьмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327.

Уплата недоимки по налогу и пеней после окончания камеральной проверки уточненки № 1 не спасет от штрафап. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление АС ВВО от 21.05.2015 № Ф01-1642/2015, Ф01-1643/2015. Самостоятельная уплата недоимки и пеней может служить лишь смягчающим обстоятельством при определении суммы штрафа (для его снижения).

* * *

Чем раньше вы подадите уточненку № 2, предварительно доплатив налог и пени, тем меньше вероятность штрафа в рамках камеральной проверки уточненки № 1, поданной с нарушением порядка.

И раз уж вы подаете уточненку (даже если планируете ее в ближайшее время опять уточнить), лучше заранее перечислить в бюджет и пени, и саму недоимку по налогу.