Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы
Не так давно в нашем журнале была опубликована статья, посвященная созданию резерва сомнительных долгов 
,
Напомним, что в бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиям
Тем, кто создавал резерв и для целей налогообложения, подобный подход был удобен. Ведь при создании аналогичного резерва в налоговом учете можно учитывать только ту задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услу
Вместе с тем есть и другая позиция по данному вопросу. Заметим, что у нее довольно много сторонников.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Нынешняя редакция п. 70 Положени
яутв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н не содержит ограничений по созданию резерва по каким-либо отдельным видам дебиторской задолженности.Из этого можно сделать вывод, что дебиторская задолженность, образованная вследствие перечисления организацией аванса контрагенту, также может быть признана сомнительной.
Кроме того, просрочка поставки свидетельствует о неспособности поставщика ее осуществить.
В таком случае задолженность перестает быть авансовой, поскольку мы уже не ждем поставку, а ждем возврата денег.
Такую задолженность следует переквалифицировать в задолженность по претензиям. При этом ее сумма, возможно, уже не будет равна сумме уплаченного аванса, а будет увеличена на сумму штрафов, пеней, неустоек и уменьшена на те суммы, по которым велика вероятность невозврата. Так что все зависит от конкретной хозяйственной ситуаци
и”.
Если вы согласны с такой позицией и решите последовать ей, при создании резерва неизбежно возникнет вопрос, какую сумму аванса учитывать при таком расчете: с НДС или без этого налога. По мнению специалиста Минфина, ответ на него также зависит от конкретной ситуации.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Ответ на вопрос, учитывать задолженность с НДС или без него при создании резерва, зависит от характера задолженности:
- <если>мы по-прежнему ждем поставки (поставщик нарушил сроки, но обещал поставку сделать позже в полном объеме), то задолженность остается авансовой и учитывается без НДС;
- <если>мы ждем возврата денег, задолженность перестает быть авансовой и должна быть переклассифицирована. И при такой переклассификации мы должны включить в нее сумму НДС, корреспондируя ее с восстановлением вычета НДС по уплаченному аванс
у”.
СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России
Как видим, довольно важно в подобных случаях применять профессиональное бухгалтерское суждение.
Согласитесь ли вы с предложенным вариантом действий или нет — дело ваше, главное — обосновать свою позицию. К примеру, вы решите не восстанавливать НДС по «плохому» авансу до тех пор, пока не будет возвращен такой аванс или не будет оформлено какое-либо соглашение с поставщиком, изменяющее условия договора. Ведь НК обязывает восстанавливать вычет с аванса, только когда произошли указанные событи
***
Сомнительные авансы ничуть не лучше другой просроченной дебиторской задолженности, по которой надо создавать резерв сомнительных долгов. И их можно включать в сумму создаваемого резерва. Но в учетной политике укажите максимально подробно, как вы формируете данный резерв.
А если суммы «плохих» авансов существенные, то, чтобы пользователям отчетности было понятно, как вы создаете такой резерв в бухучете, отразите это еще и в пояснениях к отчетности.
