Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2021 г.
Содержание журнала № 24 за 2021 г.
С 2022 года можно изменить порядок уплаты НДФЛ по обособкам
Что дает и к чему обязывает централизованный порядок
Можно перечислять НДФЛ одной платежкой и сдавать один общий расчет 6-НДФЛ за все подразделения организации (как ОП, так и ГП), которые расположены на территории одного муниципального образования (далее — МО). Для этого нужно выбрать из них одно ответственное подразделение, по КПП которого вы и будете весь год платить налог и сдавать НДФЛ-отчетностьПисьмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26751@. Отказаться от централизованного порядка до конца года будет нельзяп. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.
Справка
Если в одном МО с головным подразделением находятся обособленные, то ответственным может быть выбрано как ГП, так и одно из ОППисьмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247 (пп. 2, 3).
У вас появится новая обязанность: при изменении количества ОП в этом МО подавать в ИФНС уведомление по специальной форме (далее — уведомление), указывая код причины представленияприложение № 1 к Приказу ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.
Выбор ответственного за НДФЛ подразделения
Учтите, что в течение 2022 г. нельзя будет сменить ответственное ОП, поскольку поданное уведомление не подлежит изменению в течение налогового периода по НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ.
Таким образом, лучше выбрать ответственным то ОП, которое в течение 2022 г. вы точно не предполагаете:
•закрыть;
•снять с учета в нынешней инспекции в связи с переездом.
Компания, закрывшая в 2021 г. ответственное за НДФЛ-вопросы ОП, с 2022 г. может опять платить налог и сдавать отчетность централизованно, если назначит новую ответственную обособку
Потому что если это произойдет, то в обоих случаях организация автоматически перейдет на обычный порядок уплаты НДФЛ по всем подразделениям в этом МО до конца годаПисьма ФНС от 07.09.2021 № БС-4-11/12684@, от 24.11.2020 № БС-4-11/19245@. Это усложнит формирование и сдачу отчетности по НДФЛ: за время с начала года до снятия с учета ответственного ОП по таким обособкам будет один расчет 6-НДФЛ, а после и до конца года — несколько (по количеству ОП). Также вы должны будете подать уведомление с кодом причины представления «4». Вернуться к централизованному порядку в этом МО можно будет с 2023 г.
В случае закрытия или переезда какого-либо другого ОП, кроме ответственного, в этом МО сохранится централизованный порядок для оставшихся ОПп. 2 ст. 230 НК РФ. Нужно будет только уведомить налоговиков об изменении количества подразделений на территории этого МО — подать уведомление с кодом причины «2» в инспекцию, где стоит на учете ответственное ОППисьмо ФНС от 24.11.2020 № БС-4-11/19245@.
Каждое новое ОП, которое вы в 2022 г. откроете в том же МО, сразу присоединяется к централизованному порядку. В этом случае тоже нужно будет подать уведомление с кодом причины «2», перечислив заново все старые подразделения и добавив новое. Соответственно, НДФЛ этого подразделения нужно будет сразу перечислять с КПП ответственного ОПп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 24.11.2020 № БС-4-11/19245@. Если вы захотите назначить новое ОП ответственным, то это можно будет сделать только с 2023 г.
Если вы еще не применяете централизованный порядок и хотите на него перейти
О своем решении перейти на объединенный НДФЛ в конкретном МО важно вовремя сообщить налоговикамПисьмо ФНС от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@. Последний срок подачи уведомления на 2022 г. — 10 января 2022 г. (с учетом того, что 31 декабря 2021 г. — выходной)пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 10.10.2020 № 1648. Но лучше сделать это заранее в декабре 2021 г. В уведомлении укажите код причины представления «1». Подайте его в ту инспекцию, в которой стоит на учете выбранное вами ответственное ОП.
Справка
Уведомления о порядке уплаты НДФЛ по ОП можно направлять как в электронном, так и в бумажном виде. Такие разъяснения дала ФНСИнформация ФНС от 11.12.2020; п. 2 Порядка заполнения формы уведомления (приложение № 2 к Приказу ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@); п. 2 ст. 230 НК РФ.
Если подадите уведомление с опозданием, инспекция направит вам сообщение об отказе. Налоговики будут исходить из того, что порядок вы не меняли, и будут ожидать от вас уплаты НДФЛ и сдачи 6-НДФЛ отдельно по каждому ОП в этом МОПисьмо ФНС от 17.04.2020 № БС-4-11/6497. Не дождавшись отдельных расчетов, налоговики могут не только оштрафовать за их непредставление, но и приостановить операции по счетам. А ИФНС, в которую вы сдали общий расчет 6-НДФЛ по всем ОП, может оштрафовать за недостоверные сведения в немп. 3.2 ст. 76, п. 1.2 ст. 126, п. 1 ст. 126.1 НК РФ.
Если у вас по несколько ОП в разных МО, то нужно подать отдельное уведомление по каждому из МО, в котором вы хотите перейти на централизованный порядок.
Если вы уже применяете централизованный порядок в каком-то МО
С 2022 г. вы можете в этом МО:
•или назначить ответственным другое ОП. Подайте уведомление с кодом причины «1» в ту инспекцию, в которой это ОП поставлено на учет. ФНС обещала, что инспекции всех остальных подразделений в этом МО будут уведомлены автоматическиПисьмо ФНС от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@. Из этого можно сделать вывод, что в ту инспекцию, где стоит на учете нынешнее ответственное ОП (если это другая инспекция), ничего сдавать не нужно;
•или отказаться от «объединения» НДФЛ по ОП. В уведомлении укажите код причины «3», отправив его в ту инспекцию, где ответственное ОП поставлено на учет.
Также вы можете перейти на централизованный порядок в другом МО, где у вас есть несколько подразделений. Тут тоже понадобится уведомление с кодом причины «1».
Крайний срок подачи уведомлений тот же — 10 января 2022 г. При пропуске этого срока налоговые органы будут считать, что ничего не изменилось.
Если же вы не хотите ничего менять в 2022 г., то никаких уведомлений подавать не нужноПисьмо ФНС от 24.11.2020 № БС-4-11/19245@.
Если в 2021 г. вы закрыли ответственное ОП в каком-то МО
С 1 января 2022 г. в этом МО можно вернуться к централизованному порядку, выбрав новое ответственное ОП. Действовать нужно так же, как при первичном переходе на централизованный порядок (см. здесь).
Если вы уже успели подать уведомление на 2022 г., но хотите переиграть
К примеру, вы поняли, что выбрали ответственным не то ОП, или вообще передумали переходить на централизованный порядок, или же решили, что напрасно от него отказались. Как поступить в таком случае, в НК не написано. Разъяснения дал специалист ФНС.
Как до начала года изменить сделанный выбор
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Порядок действий в такой ситуации зависит от того, какой именно уже заявленный в инспекцию выбор относительно порядка уплаты НДФЛ по ОП на 2022 г. организация хочет изменить:
•если оказалось, что ответственным было указано не то подразделение и теперь необходимо выбрать на 2022 г. другое подразделение в том же МО, нужно подать новое уведомление о выборе (код причины «1»). Из двух уведомлений налоговые органы учтут более позднее. Представлять уведомление об отказе (код причины «3») по ОП, указанному в первоначальном уведомлении, не нужно;
•если организация подала уведомление о выборе ответственного подразделения, а теперь передумала переходить на централизованный порядок, нужно направить в ИФНС уведомление об отказе от него (код причины представления «3»);
•если организация в 2021 г. применяет централизованный порядок и подала уведомление об отказе от него с 01.01.2022, а теперь решила его все же в 2022 г. сохранить, нужно представить уведомление о переходе на него (код причины «1»).
Обратите внимание, что во всех случаях важно подать названные уточняющие уведомления не позднее 10 января 2022 г. В случае пропуска этого срока они не будут учтены налоговыми органами, которые будут исходить из того, что верными являются ранее представленные уведомления на 2022 г.
Как при выплате в январе зарплаты за декабрь перечислить НДФЛ
Сделать это нужно в соответствии с порядком, выбранным вами на 2022 г.Письма ФНС от 14.05.2020 № БС-4-11/7971@, от 25.12.2019 № БС-4-11/26740:
•если вы перешли на централизацию или сменили ответственное ОП — платите по КПП ответственного в 2022 г. подразделения;
•если вы отказались от централизации — платите по КПП каждого подразделения в отдельности.
Таким же образом вы отражаете этот НДФЛ как удержанный в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. Но поскольку зарплата за декабрь — это доход 2021 г., в разделе 2 расчета и в сведениях о доходах каждого физлица (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) за 2021 г. зарплату и исчисленный с нее НДФЛ нужно будет показать в соответствии с порядком, который вы применяете в 2021 г.:
•по КПП каждого подразделения в отдельности — если у вас сейчас обычный порядок;
•по КПП ответственного в 2021 г. ОП — если порядок сейчас централизованный.
Как после смены порядка нужно будет отчитаться за 2021 г.
Это нужно будет сделать в соответствии с тем порядком, который был принят у вас в 2021 г.
Так, если был обычный порядок, а с 2022 г. вы сменили его на централизованный, все равно сдайте отдельные расчеты 6-НДФЛ за 2021 г. с КПП каждого ОП. А вот расчет за I квартал 2022 г. уже представьте по-новому — единый по всем ОП в МО с КПП ответственного подразделения.
Если же в 2021 г. у вас был централизованный порядок и с 2022 г.:
•вы от него отказались, то сдайте за 2021 г. один расчет с КПП ответственного ОП, а начиная с расчета за I квартал 2022 г. представляйте отдельные отчеты по КПП каждого ОП;
•сменили ответственное ОП, то за 2021 г. отчитайтесь по КПП прежнего ответственного ОП, а за I квартал 2022 г. — по КПП нового ответственного ОП.
Если потом нужно будет сдать уточненки за 2021 г., действуйте так же.
Справка
В уведомлении о переходе на централизованный порядок подразделения перечисляются только по КПП. Это означает, что изменение каких-либо иных сведений о них (например, смена названия у филиала, смена названия улицы в адресе ОП) никак не влияет на возможность продолжать применять централизованный порядок. Так что повторная подача уведомления не требуется.
* * *
Минфин считает, что за неподачу уведомлений с кодом причины «2» (изменение количества ОП на территории МО, где вы применяете централизованный порядок) положен штраф — правда, не уточняет какойПисьмо Минфина от 31.08.2021 № 03-04-05/70314. Скорее всего, речь о штрафе 200 руб. за непредставление документа в срокст. 126 НК РФ. Однако срок подачи такого уведомления не установлен, поэтому правомерность штрафа под вопросом. В случае создания нового ОП инспекции, вероятно, будут исходить из того, что уведомление должно быть представлено не позднее ближайшего срока перечисления НДФЛ по ОКТМО этого муниципального образования. А в случае закрытия ОП привязать срок сдачи уведомления не к чему.
