Имущество физлиц: новые налоговые обязанности

Алексей Валентинович, с 1 января вступают в силу поправки в НК, обязывающие граждан сообщать в налоговые органы об имеющихся у них объектах недвижимости и транспортных средствах, если они не получали налоговых уведомлений по этому имуществу и не уплачивали налогп. 2.1 ст. 23 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2015, введен Законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Нужно ли отчитываться перед ИФНС за имущество, которым гражданин владел в 2014 г., или такая обязанность появится только в отношении имущества, которым гражданин владел в 2015 г.?

А.В. Сорокин: Такая обязанность возникает только у тех, кто до этого не получал налоговые уведомления и не платил налоги в отношении объектов недвижимости и транспортных средств за весь период владения ими.

Если же гражданин хотя бы один раз за весь период владения имуществом получил из налоговых органов уведомление об уплате налога по этому имуществу, обязанности сообщать о нем в налоговый орган у него нет. Кроме того, если гражданин пользуется по объекту недвижимости и (или) транспортному средству налоговой льготой, о таком имуществе тоже не нужно сообщать.

Сообщить о своем имуществе нужно либо по месту его нахождения, либо по месту своего жительства. Что понимается здесь под местом жительства? Может ли это быть на выбор место постоянной либо временной регистрации?

А.В. Сорокин: Место жительства физического лица — это адрес, по которому это лицо зарегистрировано в установленном порядкеп. 2 ст. 11 НК РФ, то есть место его постоянной регистрации. И только если у человека нет места жительства на территории РФ, по его просьбе место его жительства может определяться по месту временной регистрации.

Получается, что об объектах недвижимости, расположенных в других регионах, можно сообщить по месту жительства?

А.В. Сорокин: Да, владелец недвижимости и транспортных средств может по своему выбору направить сообщение либо в налоговую инспекцию по месту нахождения этих объектов, либо в инспекцию по месту своего жительства, даже если он проживает в другом регионе.

Подать сообщение надо не позднее 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. К примеру, если у вас в 2014 г. были объекты, на которые вы до 1 октября 2015 г. не получили уведомление об уплате налога, вам нужно не позднее 31 декабря 2015 г. сообщить о них в свою ИФНС.

К сообщению надо приложить копии правоустанавливающих документов на недвижимость и (или) копии документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортного средства.

Есть ли форма такого уведомления? Можно ли выслать его обычным письмом? Через личный кабинет на сайте ФНС? Электронным письмом?

А.В. Сорокин: Сообщения об объектах налогообложения можно представить в инспекцию лично или через представителя, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи при наличии ЭЦП и через личный кабинет.

Сейчас ФНС России готовит формы и форматы сообщений на бумажном носителе и в электронной форме, а также порядок их заполнения и представления. В ближайшее время они будут утверждены.

Какую ответственность будет нести гражданин, если он такое сообщение не представит?

А.В. Сорокин: Штраф за непредставление или несвоевременное представление сообщения составляет 20% от неуплаченной суммы налогап. 3 ст. 129.1 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2017, введен Законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Но эта санкция вводится только с 2017 г. А будут ли применяться к нарушителям до 2017 г. другие действующие нормы НК и КоАП, например штраф 200 руб. за непредставление обязательного документа в налоговые органып. 1 ст. 126 НК РФ либо от 100 до 300 руб. за непредставление сведений, необходимых для налогового контроляч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ?

А.В. Сорокин: Нет, не будут. Это сделано специально, чтобы дать возможность гражданам проявить сознательность и без каких-либо рычагов давления задекларировать свое имущество, сведения о котором отсутствуют у налоговых органов.

Давайте поговорим о новом налоге на имущество. С какого момента надо уплачивать налог по недостроенным объектам?

А.В. Сорокин: Физические лица становятся налогоплательщиками только с момента возникновения права собственности на объекты недвижимости. А такое право возникает в силу государственной регистрации имущества или в силу закона (например, когда имущество участвует в сделках или его получают по наследству).

Право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрациист. 219 ГК РФ. Поэтому и налог в отношении объекта незавершенного строительства надо платить только с того момента, как он был зарегистрирован.

Налоговые органы ставят на учет плательщиков налога на имущество физлиц на основании сведений Росреестрап. 4 ст. 85 НК РФ. А если объект недвижимости не поставлен на государственный кадастровый учет и у него отсутствует кадастровая стоимость, то и налог на него, в связи с отсутствием налоговой базы, является законно не установленным.

Значит, начав, например, строительство дома, сообщать в инспекцию о нем не обязательно?

А.В. Сорокин: Такой обязанности у граждан нет.

В некоторых случаях люди вкладывают деньги в строящиеся квартиры. Случается, что, когда дом не достраивается, а застройщик банкротится, дольщики в судебном порядке признают право собственности на недостроенные квартиры. Будут ли такие недостроенные квартиры облагаться налогом на имущество?

А.В. Сорокин: Как правило, в этом случае государственная регистрация прав на квартиру или на объект незавершенного строительства происходит на основании решения суда. И с момента вынесения такого решения квартира или объект незавершенного строительства являются объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц.

Если в решении суда указано, что это объект незавершенного строительства, будет ли на него предоставлен вычет, уменьшающий налоговую базу, как на квартиру?

А.В. Сорокин: Нет, не будет. Налоговые вычеты предоставляются только по готовым объектам недвижимости, относящимся к жилым помещениям.

Но владелец недостроенной квартиры не может повлиять на то, чтобы ее достроили. А ведь по местным законам налоговая ставка на объект незавершенного строительства может быть выше, чем на квартиру? Это несправедливо.

А.В. Сорокин: К сожалению, проблема долгостроя и ненадежных строительных организаций сейчас очень актуальна. Но она регулируется не законодательством о налогах и сборах, а гражданским, жилищным и градостроительным законодательством.

Если недостроенный дом и квартиры в нем предназначены для жилья, налоговые ставки по таким квартирам предусмотрены в том же размере, что и по готовым объектам жилого назначенияподп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2015, введена Законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ). Однако у органов местного самоуправления действительно есть право дифференцировать налоговые ставки, например, в зависимости от вида объекта налогообложенияп. 3 ст. 406 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2015, введена Законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ). Поэтому местные органы могут принять решение как об увеличении, так и о снижении налоговой ставки по объектам незавершенного строительства по сравнению с налоговыми ставками, установленными по обычным жилым домам или квартирам.

Объектом налогообложения признается недвижимый комплекс. Будет ли жилой дом с пристроенным сараем (баней, санузлом, летней кухней) считаться уже не домом, а недвижимым комплексом? Каков будет в таком случае размер вычета: за жилой дом или за единый недвижимый комплекс?

А.В. Сорокин: Единый недвижимый комплекс — это совокупность зданий или сооружений, объединенных единым назначениемст. 133.1 ГК РФ. Они должны быть либо неразрывно физически или технологически связаны, либо расположены на одном земельном участке.

Совокупность строений будет считаться для целей налогообложения единым недвижимым комплексом, только если в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество право собственности на него зарегистрировано в целом как на один объект недвижимости.

Если по решению суда (например, при споре между наследниками) изменяется собственник объекта недвижимости либо соотношение долей собственников, а налог уже уплачен, может ли собственник, чья доля уменьшилась, вернуть излишне уплаченный налог? Должен ли собственник, у которого увеличилась доля недвижимости, платить пени на сумму недоимки?

А.В. Сорокин: Органы Росреестра обязаны сообщать в налоговые органы сведения о совершенных с недвижимостью сделках и о расположенных на подведомственной им территории недвижимых объектах и их владельцахп. 4 ст. 85 НК РФ.

Если изменились собственник или доли в праве собственности на объект недвижимости, налоговый орган на основании данных Росреестра должен пересчитать налог и вернуть собственнику или зачесть излишне уплаченную сумму.

Налогоплательщик, доля которого увеличилась, должен будет доплатить налог. Но пени в связи с пересчетом сумм налога ему платить не нужно.

Должны ли платить налог на имущество физлиц иностранные граждане?

А.В. Сорокин: Да, любые физические лица (российские и иностранные граждане, лица без гражданства), обладающие правом собственности на недвижимое имущество, расположенное на территории РФ, являются плательщиками налога на имущество физлицп. 2 ст. 11 НК РФ.

Гражданин, не согласный с кадастровой оценкой своей недвижимости, может оспорить ее в комиссии при Росреестре или в суде. Если комиссия или суд примет решение о снижении кадастровой стоимости объекта недвижимости, а налог уже был заплачен, можно ли его вернуть? Какие документы надо для этого подать в инспекцию?

А.В. Сорокин: Да, конечно, переплату можно вернуть. Когда комиссия или суд по заявлению владельца объекта недвижимости примет решение о пересмотре его кадастровой стоимости, налог на недвижимость будет рассчитываться исходя из этой новой кадастровой стоимости начиная с налогового периода, в котором гражданин подавал заявление о ее пересмотреп. 15 ст. 378.2 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2015, введен Законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ).

Если налог за этот период уже был уплачен исходя из оспариваемой кадастровой стоимости, разница считается излишне уплаченной и подлежит возврату (зачету)ст. 78 НК РФ. Основанием для этого будет являться решение комиссии или суда и сведения из государственного кадастра недвижимости об изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости. То есть для пересчета надо написать в инспекцию заявление и приложить к нему копию решения комиссии или суда.