Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2025 г.
Содержание журнала № 2 за 2025 г.Новые НДС-вопросы от упрощенцев: как работать в 2025 году
Полученные авансы влияют на НДС-лимит для упрощенцев
Доход организации за 2024 г. (УСН с объектом «доходы минус расходы») без учета авансов меньше 60 млн руб., а с учетом авансов — больше 60 млн руб. Надо ли будет платить НДС в 2025 г.?
— Те, кто в 2024 г. применяет упрощенку, для сравнения с лимитом 60 млн руб. должны учитывать доходы, которые считаются по УСН-правиламп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6179. Эти доходы определяются по кассовому методу, и полученные авансы входят в их число.
С учетом авансов ваши доходы-2024 получаются более 60 млн руб., так что НДС-лимит для освобождения по ст. 145 НК РФ у вас превышен. Поэтому вам придется платить НДС с самого начала 2025 г.
Возврат аванса тоже учитывается для целей НДС-лимита
Поступления в ООО (применяет УСН) за 2024 г. оказались более 60 млн руб. Но некоторые авансы в связи с расторжением договоров с заказчиками мы вернули в 2024 г. Причем часть таких авансов получена в прошлом, 2023 г. Если вычитать эти возвращенные авансы из общей суммы поступлений-2024, то получится менее 60 млн руб. Надо ли для целей НДС-лимита 60 млн руб. учитывать возвраты авансов нашим заказчикам?
— По общему правилу, если упрощенец вернул покупателю ранее полученную от него предоплату, на сумму возврата уменьшается сумма доходов упрощенца — причем того налогового (отчетного) периода, в котором сделан возвратп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Так что даже если аванс 2023 г. возвращен заказчику в 2024 г., не надо пересчитывать УСН-базу за 2023 г. — нужно уменьшить УСН-доходы 2024 г.
Такое уменьшение должно учитываться для всех случаев, когда доходы упрощенца надо сравнить с каким-либо лимитом. В том числе с лимитом по доходамПисьмо Минфина от 22.06.2023 № 03-11-11/58153.
Лимиты, которые с 2025 г. установлены для целей НДС в отношении «старых» упрощенцев, тоже базируются на правилах УСН-учета. Поэтому при сравнении с НДС-лимитом 60 млн руб. (закреплен в п. 1 ст. 145 НК РФ с 01.01.2025) доходы упрощенца в 2024 г. надо уменьшить на суммы авансов, возвращенных в 2024 г.
НДС + УСН-налог: двойного налогообложения нет
ООО на «доходно-расходной» упрощенке, доходы за 2024 г. более 60 млн руб. В 2025 г. будем платить НДС по ставке 5%. Не получится ли у нас двойного налогообложения: одни и те же доходы мы будем облагать и УСН-налогом (15%), и НДС (5%)?
— Нет, о двойном налогообложении в вашем случае говорить не приходится.
Во-первых, при расчете УСН-налога исчисленный НДС вы не будете учитывать в своих доходах — в КУДиР указывают сумму дохода, очищенную от НДС. То есть для целей УСН доход будет определяться за вычетом НДС, который надо заплатить в бюджет в качестве самостоятельного налогап. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923; п. 10 Порядка заполнения книги учета при УСН, утв. Приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.