Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2020 г.
Как при УСН учитывать покупки, оплаченные за счет кредита под 2%
Подробно об условиях получения кредита, который могут полностью или наполовину простить, мы писали:
О том, когда в кредите могут отказать, как будут определять среднюю зарплату работника для списания кредита, как отражать получение кредита и начисление процентов в бухучете, читайте:
Напомним, полученный в банке льготный кредит под 2% организация/ИП может тратить на любые документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Например, его можно направитьп. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696:
•на выплату зарплаты (в размере не больше суммы, закрепленной в трудовом договоре);
•на оплату аренды;
•на оплату приобретенных работ и услуг (в том числе коммунальных услуг);
•на оплату поставщикам стоимости приобретенных товаров, сырья и материалов;
•на погашение ранее взятых льготных кредитов (беспроцентного на выплату зарплаты и на пополнение оборотных средств по программе 8,5%).
При этом банк следит за целевым расходованием выданного кредита.
Как известно, при упрощенке применяется кассовый метод и все затраты включаются в расходы после оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ. Особый порядок учета установлен:
•для товаров: оплаченная покупная стоимость товаров включается в расходы на дату их реализации покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2019 № 03-11-11/85434;
•для основных средств: равными долями в течение года начиная с квартала ввода ОС в эксплуатациюп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Так вот, если организация/ИП сможет выполнить все необходимые условия (в частности, сохранит по состоянию на 01.03.2021 штат работников на уровне 90% или 80% штата по состоянию на 01.06.2020, будет выплачивать зарплату работникам не ниже МРОТ), то в апреле 2021 г. всю сумму кредита и проценты по нему (или половину кредита и приходящиеся на эту часть проценты) банк спишет за счет предоставленной ему из бюджета субсидии (то есть ничего не потребуется возвращать)пп. 5, 12, 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696.
Упомянутые в статье Правила предоставления субсидий можно найти:
В связи с этим в ст. 251 НК внесли поправки о том, что списанная банком за счет бюджетной субсидии сумма кредита и начисленных по нему процентов не учитывается в доходах при исчислении налога на прибыльподп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Соответственно, и в доходах при УСН организация/ИП эту сумму тоже не учитываетподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Однако про учет расходов, оплаченных за счет списанного банком кредита, изменения в НК не вносили.
Поэтому получается, что до тех пор, пока банк сумму кредита с упрощенца не списал, можно включать в расходы при УСН все затраты из закрытого перечня, оплаченные за счет льготного кредита. И отражать эти затраты в графе 5 книги учета доходов и расходовп. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка заполнения (приложение № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).
Но когда банк в апреле 2021 г. спишет всю сумму (половину) кредита, не придется ли организации/ИП подавать уточненную декларацию по УСН за 2020 г. и исключать из расходов затраты, оплаченные за счет списанного кредита?
Учет расходов, оплаченных за счет «прощенного» банком кредита
  | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Это обычный кредит, средства которого налогоплательщик на УСН тратит по своему усмотрению, а расходы могут быть учтены при условии соблюдения правил, установленных гл. 26.2 НК РФ. Это не субсидии, и никаких отличий от обычных кредитов нет. Поэтому подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не вносит дополнительных ограничений при учете расходов при исчислении налога в связи с применением УСН.
Что касается условий возврата кредита, то это на порядок исчисления налога в связи с применением УСН не влияет. Таким образом, после списания банком кредита корректировать расходы 2020 г., оплаченные за счет этого кредита, не требуется. Это не предусмотрено нормами НК.
* * *
Если кредит упрощенцу спишут наполовину или же его придется полностью возвращать и нужно будет уплачивать проценты по льготной или обычной ставке, то эти проценты надо включить в расходы при УСН как обычно — на день их перечисления банку. Никаких особенностей здесь нетподп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
И разумеется, упрощенцу не нужно учитывать в расходах сумму «прощенных» банком процентов, поскольку он их не уплачивалПисьмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803.
