Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2020 г.

АКТУАЛЬНО УСН

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

С июня малому бизнесу из пострадавших отраслей банки начали выдавать льготные кредиты под 2%. При соблюдении определенных условий этот кредит и проценты по нему можно будет не возвращать, банк их спишет. А как при «доходно-расходной» упрощенке организациям и ИП учитывать в расходах затраты, оплаченные за счет списанного кредита?

Как при УСН учитывать покупки, оплаченные за счет кредита под 2%

Подробно об условиях получения кредита, который могут полностью или наполовину простить, мы писали:

2020, № 12

 

О том, когда в кредите могут отказать, как будут определять среднюю зарплату работника для списания кредита, как отражать получение кредита и начисление процентов в бухучете, читайте:

2020, № 16

Напомним, полученный в банке льготный кредит под 2% организация/ИП может тратить на любые документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Например, его можно направитьп. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696:

•на выплату зарплаты (в размере не больше суммы, закрепленной в трудовом договоре);

•на оплату аренды;

•на оплату приобретенных работ и услуг (в том числе коммунальных услуг);

•на оплату поставщикам стоимости приобретенных товаров, сырья и материалов;

•на погашение ранее взятых льготных кредитов (беспроцентного на выплату зарплаты и на пополнение оборотных средств по программе 8,5%).

При этом банк следит за целевым расходованием выданного кредита.

Как известно, при упрощенке применяется кассовый метод и все затраты включаются в расходы после оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ. Особый порядок учета установлен:

•для товаров: оплаченная покупная стоимость товаров включается в расходы на дату их реализации покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2019 № 03-11-11/85434;

•для основных средств: равными долями в течение года начиная с квартала ввода ОС в эксплуатациюп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Так вот, если организация/ИП сможет выполнить все необходимые условия (в частности, сохранит по состоянию на 01.03.2021 штат работников на уровне 90% или 80% штата по состоянию на 01.06.2020, будет выплачивать зарплату работникам не ниже МРОТ), то в апреле 2021 г. всю сумму кредита и проценты по нему (или половину кредита и приходящиеся на эту часть проценты) банк спишет за счет предоставленной ему из бюджета субсидии (то есть ничего не потребуется возвращать)пп. 5, 12, 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696.

Упомянутые в статье Правила предоставления субсидий можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В связи с этим в ст. 251 НК внесли поправки о том, что списанная банком за счет бюджетной субсидии сумма кредита и начисленных по нему процентов не учитывается в доходах при исчислении налога на прибыльподп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Соответственно, и в доходах при УСН организация/ИП эту сумму тоже не учитываетподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Однако про учет расходов, оплаченных за счет списанного банком кредита, изменения в НК не вносили.

Поэтому получается, что до тех пор, пока банк сумму кредита с упрощенца не списал, можно включать в расходы при УСН все затраты из закрытого перечня, оплаченные за счет льготного кредита. И отражать эти затраты в графе 5 книги учета доходов и расходовп. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка заполнения (приложение № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Но когда банк в апреле 2021 г. спишет всю сумму (половину) кредита, не придется ли организации/ИП подавать уточненную декларацию по УСН за 2020 г. и исключать из расходов затраты, оплаченные за счет списанного кредита?

Учет расходов, оплаченных за счет «прощенного» банком кредита

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Это обычный кредит, средства которого налогоплательщик на УСН тратит по своему усмотрению, а расходы могут быть учтены при условии соблюдения правил, установленных гл. 26.2 НК РФ. Это не субсидии, и никаких отличий от обычных кредитов нет. Поэтому подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не вносит дополнительных ограничений при учете расходов при исчислении налога в связи с применением УСН.

Что касается условий возврата кредита, то это на порядок исчисления налога в связи с применением УСН не влияет. Таким образом, после списания банком кредита корректировать расходы 2020 г., оплаченные за счет этого кредита, не требуется. Это не предусмотрено нормами НК.

* * *

Если кредит упрощенцу спишут наполовину или же его придется полностью возвращать и нужно будет уплачивать проценты по льготной или обычной ставке, то эти проценты надо включить в расходы при УСН как обычно — на день их перечисления банку. Никаких особенностей здесь нетподп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

И разумеется, упрощенцу не нужно учитывать в расходах сумму «прощенных» банком процентов, поскольку он их не уплачивалПисьмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ