УСН

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Организация/предприниматель, применяющие УСН, в течение 2024 г. переехали в другой субъект РФ и сменили налоговую прописку. В этом регионе для них ставка налога ниже, чем в прежнем. Какие нюансы надо учесть при заполнении декларации по налогу при УСН за 2024 г.? Остановимся на этом далее.

Заполняем УСН-декларацию за 2024 год при переезде в регион с более низкой ставкой налога

Пониженные налоговые ставки субъектов РФ

Субъекты РФ в зависимости от применяемого организацией/ИП объекта налогообложения («доходы минус расходы» или «доходы») и от категорий налогоплательщиков вправе устанавливать пониженные налоговые ставки в диапазонест. 346.20 НК РФ:

•или от 1% до 6%, а в отдельных случаях 0% — для объекта «доходы»;

•или от 5% до 15%, а в некоторых случаях и ниже — для объекта «доходы минус расходы».

Если организация/ИП на УСН одновременно относятся к нескольким категориям налогоплательщиков (например, ведут несколько видов деятельности, облагаемых по разным ставкам), то применять ко всем доходам они могут только одну налоговую ставку. Ту, для которой выполняются все условия из регионального закона для данной категории налогоплательщиков. Налогообложение доходов от разных видов деятельности по разным ставкам при УСН Налоговым кодексом не предусмотреноПисьмо Минфина от 11.06.2009 № 03-11-06/2/102.

В 2024 г. упрощенцы еще могли переехать в другой регион с более низкой ставкой при УСН, чтобы по ней же потом налог и платить. А вот в 2025 г. такие перемещения уже бессмысленны

Если в соответствии с критериями, установленными региональным законом, организация/ИП относятся к нескольким льготным категориям (и все условия из регионального закона для каждой категории выполняются), то они имеют право применять наименьшую из ставок, установленных в субъекте РФ для данных категорийПисьмо Минфина от 29.03.2010 № 03-11-06/2/44.

Напомним, что в 2024 г. действовали повышенные ставки налога при превышении установленных базовых лимитов. Если в 2024 г. были превышены лимиты (размер доходов организации/ИП составил от 199,35 млн руб. (150 млн руб. х 1,329) до 265,8 млн руб. (200 млн руб. х 1,329) и/или средняя численность работников — от 100 до 130 человек), то применяются ставки 8% для УСН с объектом «доходы» и 20% для УСН с объектом «доходы минус расходы» (начиная с квартала, в котором были превышены базовые лимиты доходов и/или численности работников)подп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. до 31.12.2024). Применять пониженные налоговые ставки, установленные субъектом РФ, в этом случае у организации/ИП права нет.