Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2023 г.
Содержание журнала № 9 за 2023 г.Когда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решений
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
В каких случаях можно списать в расходы потерянные, испорченные или украденные ТМЦ
Выбытие материальных ценностей может произойти по причинам, не связанным с реализацией:
•товары испортились во время хранения или перевозки;
•часть закупленных ТМЦ оказалась с браком;
•во время инвентаризации выявилась недостача;
•товары были похищены неустановленным лицом.
НК не запрещает учет этих затрат. По общим правилам такие расходы можно включить в одну из следующих категорий:
•материальные расходы. К ним можно отнести:
— потери от недостачи/порчи ТМЦ при хранении и перевозке, возникшие в силу естественных причин и в пределах норм естественной убылиподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ;
— технологические потериподп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ;
•внереализационные расходы. На такие расходы можно списать недостачи ТМЦ в производстве, на складах и в магазинах. Убытки от хищения учтут при условии, что есть документ МВД об отсутствии виновных лицподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ;
•прочие расходы. В их состав можно включить потери от бракаподп. 47, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/51225.
Рассмотрим случаи, когда право на включение в расходы убытков от списания ТМЦ по причинам, не связанным с реализацией, защищалось в суде, какие доводы приводили стороны, что из них было принято, а что нет. Судебные решения, в которых суды поддержали налогоплательщиков, отмечены знаком , а в пользу ИФНС — знаком .
Товар испортился — подтвердите документами
Ситуация 1. Торговая компания учла в составе «прибыльных» расходов испорченные овощи и фрукты. Однако списание ТМЦ проходило на фирме не по мере возникновения порчи товаров в течение 2 лет, а единовременно одной суммой. Общество не составляло акты инвентаризации, акты об уничтожении, бухгалтерские справки к актам списания товаров. Кроме того, в ходе проверки выяснилось, что по факту товар не утилизировали, а продавали третьим лицам с уценкой. Факт порчи товаров налогоплательщик не смог подтвердить документально. Отсутствие документов попытался объяснить техническим сбоем в базе 1С из-за аварийного отключения электричества, но суды не приняли этот доводПостановление АС СКО от 18.10.2022 № А53-19792/2021.