Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2021 г.

Содержание журнала № 9 за 2021 г.

Добавить в «Нужное»

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Для дивидендов, выплаченных начиная с 2021 г., действуют особые правила расчета НДФЛ в случае, если они выплачены организацией, которая сама получила дивиденды. Мы уже рассказывали об этом. Теперь налоговая служба придумала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате таких дивидендов. Интересно то, что при зачете налога на прибыль прежде всего уменьшается 15%-й НДФЛ. Это надо учесть в том числе и при уплате налога в бюджет.

ФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2021 году

Письмо ФНС от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, теперь может зачитываться при расчете суммы НДФЛ, которую надо удержать с дивидендов, выплачиваемых физлицу — российскому налоговому резиденту, пропорционально его доле участия в такой организациип. 3.1 ст. 214 НК РФ.

Однако с этого года дивиденды, выплачиваемые физлицам-резидентам, могут облагаться НДФЛ и по ставке 15% (если их общая сумма превышает 5 млн руб.)п. 1 ст. 224 НК РФ. Причем для перечисления в бюджет НДФЛ, рассчитанного по повышенной ставке, надо применять отдельный КБК. И в 6-НДФЛ такой налог надо показывать отдельно.

Поэтому перед организациями, выплачивающими дивиденды в сумме, превышающей 5 млн руб., встает следующий вопрос: какую конкретно часть НДФЛ надо в первую очередь уменьшать на налог на прибыль? Рассчитанную по ставке 13% (с суммы до 5 млн руб. включительно) или 15% (с превышения 5 млн руб.)? Этот вопрос остался неурегулированным в НК. И именно на него отвечает ФНС в новом Письме.

О новых правилах расчета НДФЛ с дивидендов читайте:

2021, № 6

Налоговая служба решила, что сначала должна уменьшаться 15%-я часть рассчитанного НДФЛ. Если ее не хватит — тогда уменьшаем 13%-ю часть налога. Это может показаться странным. Но комбинированная ставка НДФЛ предполагает, что 15%-й налог появляется лишь тогда, когда есть 13%-й НДФЛ, равный 650 тыс. руб. А если нет этих 650 тыс. руб., то нет и 15%-го налога. Так что все логично.

Покажем на примере, как надо заполнять 6-НДФЛ в случае, когда сумма дивидендов, выплачиваемых одному участнику (физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом), превышает 5 млн руб.

Пример. Заполнение 6-НДФЛ при выплате многомиллионных дивидендов

Условие. Участнику — гражданину РФ выплачены дивиденды 08.02.2021. Их сумма до удержания НДФЛ составляла 7 млн руб. При этом организация получила дивиденды от других компаний на сумму 3 млн руб.

Решение. Рассчитаем НДФЛ, который надо удержать.

Шаг 1. Сумма исчисленного НДФЛ по комбинированной ставкеп. 1 ст. 224 НК РФ равна 950 тыс. руб. (650 тыс. руб. + 15% с суммы, превышающей 5 млн руб. (2 млн руб. х 15%)).

Шаг 2. Поскольку дивиденды выплачиваются одному участнику, то коэффициент распределения (К) равен 1, а Д2 (полученные дивиденды) — 3 млн руб. Сумма дивидендов, полученных от других компаний (3 млн руб. х 1), меньше суммы выплачиваемых участнику дивидендов (7 млн руб.). Следовательно, база для определения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету (Б3), составляет 3 млн руб.

Шаг 3. Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету при расчете НДФЛ (Знп), равна 390 тыс. руб. (3 млн руб. х 13%).

Шаг 4. Сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов после зачета налога на прибыль, которую нужно удержать у участника и перечислить в бюджет, составляет 560 тыс. руб. (950 тыс. руб. – 390 тыс. руб.).

Причем механизм распределения зачитываемых 390 тыс. руб. между разными частями НДФЛ такой:

•сначала уменьшаем исчисленный 15%-й НДФЛ — 300 тыс. руб. (2 млн руб. х 15% — см. шаг 1). В итоге получится, что вообще нет налога с дивидендов по ставке 15%, который надо удержать и уплатить в бюджет;

•оставшуюся часть, которую не зачли при уменьшении 15%-го НДФЛ, — 90 тыс. руб. (390 тыс. руб. – 300 тыс. руб.) — зачитываем в уменьшение 13%-го НДФЛ. Получается, что с выплачиваемых 7 млн руб. дивидендов надо удержать и уплатить в бюджет НДФЛ в общей сумме 560 тыс. руб. (650 тыс. руб. – 90 тыс. руб.).

Чтобы было понятнее, как заполнять расчет 6-НДФЛ, приведем в таблице начисление и уменьшение НДФЛ по разным его частям — рассчитываемым по ставкам 13% и 15%. Ведь на выплаты, облагаемые НДФЛ по разным налоговым ставкам, надо делать отдельные страницы разделов в 6-НДФЛПисьмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@.

№ п/п	Показатель	Общая сумма, руб.	Часть, относящаяся к 13%-му НДФЛ, руб.	Часть, относящаяся к 15%-му НДФЛ, руб.
1	Сумма дивидендов	7 000 000	5 000 000	2 000 000
2	Сумма исчисленного НДФЛ	950 000	650 000 (5 000 000 руб. х 13%)	300 000 (2 000 000 руб. х 15%)
3	Уменьшение исчисленного НДФЛ на зачитываемый налог на прибыль	390 000	90 000	300 000
4	НДФЛ, подлежащий удержанию с дивидендов и уплате в бюджет (строка 2 – строка 3)	560 000	560 000	0

В расчете 6-НДФЛ эта операция отражается так:

•страница 002 расчета — раздел 1, где отражается НДФЛ, исчисленный по ставке 13% с сумм до 5 млн руб. включительно, — выглядит так.

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента

Код бюджетной классификации		010	1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода		020	5 6 0 0 0 0 – – – – – – – – –
	в том числе:
	Срок перечисления налога		Сумма налога
021	0 9 . 0 2 . 2 0 2 1 Датой получения дивидендов считается день их выплаты участникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. И в этот день организация, как налоговый агент, должна удержать из них НДФЛп. 4 ст. 226 НК РФ. А в бюджет такой НДФЛ надо перечислить не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дивидендовп. 6 ст. 226 НК РФ. Следовательно, если дивиденды выплачены 08.02.2021, то срок перечисления НДФЛ в бюджет — 09.02.2021	022	5 6 0 0 0 0 – – – – – – – – –

•страница 003 расчета — раздел 1, где отражается НДФЛ, исчисленный по ставке 15% с сумм свыше 5 млн руб., — заполняется так.

Код бюджетной классификации	010	1 8 2 1 0 1 0 2 0 8 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода	020	0 – – – – – – – – – – – – – – Это означает, что налога по ставке 15% к уплате нет. Значит, весь «дивидендный» налог надо перечислять на КБК обычного НДФЛ, указанный на странице 002 в поле 010, — 182 1 01 02010 01 1000 110

•страница 004 расчета — раздел 2 по дивидендам, облагаемым по ставке 13%, — выглядит так.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100) 1 3 процентов

Код бюджетной классификации (105)	1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Показатели	Код строки	Информация с начала налогового периода
1	2	3
Сумма дохода, начисленная физическим лицам	110	5 0 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0
В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов	111	5 0 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0
...
Количество физических лиц, получивших доход	120	1 – – – – –
Сумма вычетов	130	0 – – – – – – – – – – – . – –
Сумма налога исчисленная	140	6 5 0 0 0 0 – – – – – – – – – ФНС предлагает указывать в поле 140 всю сумму исчисленного НДФЛ — до его уменьшения на налог на прибыль. В то же время сумма налога на прибыль, на которую уменьшается исчисленный НДФЛ, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ показать негде. Поэтому из самого раздела 2 сейчас не видно, почему удержано налога (поле 160) меньше, чем исчислено (поле 140): 560 тыс. руб. вместо 650 тыс. руб. Однако если это не смущает ФНС, налоговых агентов это тоже не должно волновать. Если у инспекции возникнут вопросы по правильности заполнения расчета НДФЛ, будьте готовы предоставить им необходимую информацию
в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов	141	6 5 0 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма фиксированного авансового платежа	150	0 – – – – – – – – – – – – – –
Сумма налога удержанная	160	5 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – ФНС предлагает указывать в поле 140 всю сумму исчисленного НДФЛ — до его уменьшения на налог на прибыль. В то же время сумма налога на прибыль, на которую уменьшается исчисленный НДФЛ, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ показать негде. Поэтому из самого раздела 2 сейчас не видно, почему удержано налога (поле 160) меньше, чем исчислено (поле 140): 560 тыс. руб. вместо 650 тыс. руб. Однако если это не смущает ФНС, налоговых агентов это тоже не должно волновать. Если у инспекции возникнут вопросы по правильности заполнения расчета НДФЛ, будьте готовы предоставить им необходимую информацию
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	170	0 – – – – – – – – – – – – – – Поскольку организация удержала НДФЛ в сумме, требуемой по правилам НК, в поле 170 не надо ничего указывать

•страница 005 расчета — раздел 2 по дивидендам, облагаемым по ставке 15%, — заполняется в рассматриваемом нами примере следующим образом.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100) 1 5 процентов

Код бюджетной классификации (105)	1 8 2 1 0 1 0 2 0 8 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Показатели	Код строки	Информация с начала налогового периода
1	2	3
Сумма дохода, начисленная физическим лицам	110	2 0 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0
В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов	111	2 0 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0
...
Количество физических лиц, получивших доход	120	1 – – – – –
Сумма вычетов	130	0 – – – – – – – – – – – . – –
Сумма налога исчисленная	140	3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – В поле 140 указываем исчисленный НДФЛ по ставке 15% — с суммы, превышающей 5 млн руб. То есть с 2 млн руб., отраженных в полях 111 и 110 этой страницы раздела 2
в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов	141	3 0 0 0 0 0 – – – – – – – – –
Сумма фиксированного авансового платежа	150	0 – – – – – – – – – – – – – –
Сумма налога удержанная	160	0 – – – – – – – – – – – – – – Поскольку вся сумма НДФЛ, исчисленного с дивидендов по ставке 15%, уменьшена на зачитываемый налог на прибыль, удерживать его вообще не надо. Как мы уже говорили, в форме 6-НДФЛ негде отражать зачитываемые суммы налога на прибыль. Поэтому из самого расчета непонятно, почему исчислено 300 тыс. руб., но ничего не удержано. Однако поскольку организация верно рассчитала НДФЛ, подлежащий удержанию и уплате, то в строках 160 и 170 не надо ничего отражать
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	170	0 – – – – – – – – – – – – – –

Такой порядок заполнения 6-НДФЛ при выплате многомиллионных дивидендов надо применять вплоть до тех пор, пока не внесут соответствующие изменения в Приказ, утвердивший форму расчета.

* * *

Имейте в виду, если в платежке на перечисление НДФЛ вы указали не тот КБК, ничего страшного. Ведь налог считается уплаченным с момента представления в банк платежки, в которой правильно указаны номер счета Федерального казначейства и реквизиты банка получателя. Разумеется, если есть деньги на вашем счете, достаточные для уплаты налогаподп. 1 п. 3, подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ.

КБК относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа. Так что для исправления КБК достаточно подать в ИФНС заявление с просьбой уточнить принадлежность платежа и приложить к заявлению копию самой платежкип. 7 ст. 45 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145; ФНС от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@.

Напомним, что если в I квартале 2021 г. вы неправильно посчитаете НДФЛ по ставке 15%, но сами доплатите налог до 01.07.2021, то избежите пеней и штрафап. 4 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ.