Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2021 г.
Содержание журнала № 9 за 2021 г.
ФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2021 году
Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, теперь может зачитываться при расчете суммы НДФЛ, которую надо удержать с дивидендов, выплачиваемых физлицу — российскому налоговому резиденту, пропорционально его доле участия в такой организациип. 3.1 ст. 214 НК РФ.
Однако с этого года дивиденды, выплачиваемые физлицам-резидентам, могут облагаться НДФЛ и по ставке 15% (если их общая сумма превышает 5 млн руб.)п. 1 ст. 224 НК РФ. Причем для перечисления в бюджет НДФЛ, рассчитанного по повышенной ставке, надо применять отдельный КБК. И в 6-НДФЛ такой налог надо показывать отдельно.
Поэтому перед организациями, выплачивающими дивиденды в сумме, превышающей 5 млн руб., встает следующий вопрос: какую конкретно часть НДФЛ надо в первую очередь уменьшать на налог на прибыль? Рассчитанную по ставке 13% (с суммы до 5 млн руб. включительно) или 15% (с превышения 5 млн руб.)? Этот вопрос остался неурегулированным в НК. И именно на него отвечает ФНС в новом Письме.
Налоговая служба решила, что сначала должна уменьшаться 15%-я часть рассчитанного НДФЛ. Если ее не хватит — тогда уменьшаем 13%-ю часть налога. Это может показаться странным. Но комбинированная ставка НДФЛ предполагает, что 15%-й налог появляется лишь тогда, когда есть 13%-й НДФЛ, равный 650 тыс. руб. А если нет этих 650 тыс. руб., то нет и 15%-го налога. Так что все логично.
Покажем на примере, как надо заполнять 6-НДФЛ в случае, когда сумма дивидендов, выплачиваемых одному участнику (физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом), превышает 5 млн руб.
Условие. Участнику — гражданину РФ выплачены дивиденды 08.02.2021. Их сумма до удержания НДФЛ составляла 7 млн руб. При этом организация получила дивиденды от других компаний на сумму 3 млн руб.
Решение. Рассчитаем НДФЛ, который надо удержать.
Шаг 1. Сумма исчисленного НДФЛ по комбинированной ставкеп. 1 ст. 224 НК РФ равна 950 тыс. руб. (650 тыс. руб. + 15% с суммы, превышающей 5 млн руб. (2 млн руб. х 15%)).
Шаг 2. Поскольку дивиденды выплачиваются одному участнику, то коэффициент распределения (К) равен 1, а Д2 (полученные дивиденды) — 3 млн руб. Сумма дивидендов, полученных от других компаний (3 млн руб. х 1), меньше суммы выплачиваемых участнику дивидендов (7 млн руб.). Следовательно, база для определения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету (Б3), составляет 3 млн руб.
Шаг 3. Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету при расчете НДФЛ (Знп), равна 390 тыс. руб. (3 млн руб. х 13%).
Шаг 4. Сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов после зачета налога на прибыль, которую нужно удержать у участника и перечислить в бюджет, составляет 560 тыс. руб. (950 тыс. руб. – 390 тыс. руб.).
Причем механизм распределения зачитываемых 390 тыс. руб. между разными частями НДФЛ такой:
•сначала уменьшаем исчисленный 15%-й НДФЛ — 300 тыс. руб. (2 млн руб. х 15% — см. шаг 1). В итоге получится, что вообще нет налога с дивидендов по ставке 15%, который надо удержать и уплатить в бюджет;
•оставшуюся часть, которую не зачли при уменьшении 15%-го НДФЛ, — 90 тыс. руб. (390 тыс. руб. – 300 тыс. руб.) — зачитываем в уменьшение 13%-го НДФЛ. Получается, что с выплачиваемых 7 млн руб. дивидендов надо удержать и уплатить в бюджет НДФЛ в общей сумме 560 тыс. руб. (650 тыс. руб. – 90 тыс. руб.).
Чтобы было понятнее, как заполнять расчет 6-НДФЛ, приведем в таблице начисление и уменьшение НДФЛ по разным его частям — рассчитываемым по ставкам 13% и 15%. Ведь на выплаты, облагаемые НДФЛ по разным налоговым ставкам, надо делать отдельные страницы разделов в 6-НДФЛПисьмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@.
| № п/п | Показатель | Общая сумма, руб. | Часть, относящаяся к 13%-му НДФЛ, руб. | Часть, относящаяся к 15%-му НДФЛ, руб. |
| 1 | Сумма дивидендов | 7 000 000 | 5 000 000 | 2 000 000 |
| 2 | Сумма исчисленного НДФЛ | 950 000 | 650 000 (5 000 000 руб. х 13%) | 300 000 (2 000 000 руб. х 15%) |
| 3 | Уменьшение исчисленного НДФЛ на зачитываемый налог на прибыль | 390 000 | 90 000 | 300 000 |
| 4 | НДФЛ, подлежащий удержанию с дивидендов и уплате в бюджет (строка 2 – строка 3) | 560 000 | 560 000 | 0 |
