СУД РЕШИЛ УСН

Н.А. Мартынюк,
ведущий эксперт

КС указал, как ООО на УСН, которые выплачивают выходящему участнику действительную стоимость его доли имуществом, должны определять свой доход в целях налогообложения. Это временный порядок, но использовать его предлагается уже при расчете УСН-налога за 2024 г. Однако в формулировках КС много неясного. Поэтому со сдачей декларации за 2024 г. лучше не торопиться — возможно, еще появятся официальные письма Минфина или ФНС.

Участник вышел и забрал свою долю имуществом: расчет дохода у ООО на УСН

Постановление КС от 21.01.2025 № 2-П (далее — Постановление); Информация КС «О Постановлении КС от 21.01.2025 № 2-П...»

Какую проблему рассмотрел КС

Участнику, который выходит из ООО, общество должно выплатить действительную стоимость его доли (далее — ДСД). Это стоимость чистых активов по последнему годовому балансу, умноженная на размер доли участника на момент выхода. Закон позволяет выдать ДСД деньгами или имуществом эквивалентной стоимости — по выбору сторонп. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); Порядок определения стоимости чистых активов, утв. Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н; Определение ВС от 06.06.2024 № 305-ЭС23-29675.

По мнению Минфина, разница между рыночной (согласованной сторонами) стоимостью имущества, которым выплачивается ДСД, и первоначальным взносом участника — это налоговый доход ООО от реализации имуществап. 1, подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2021 № 03-11-06/2/21517. Минфин основывался на п. 1 и подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, в соответствии с которыми реализация — это передача права собственности, но передача в пределах первоначального взноса реализацией не считается. Проще говоря, видел здесь две сделки с неявным взаимозачетом: продажу имущества и выплату действительной стоимости доли.

Это не первый случай, когда по поручению Конституционного суда в законодательство должны быть внесены изменения

Это вызывало вопросы. Одно дело — продажа имущества в рамках коммерческой деятельности ООО, то есть так и тогда, когда это выгодно. Другое дело — передача вышедшему участнику, который просто изымает из бизнеса свою часть активов. Даже если и считать это реализацией, то получение от нее дохода неочевидно. Положение фирмы от того факта, что она отдала не деньги, а имущество, не улучшается — в обоих случаях ее чистые активы становятся меньше на одну и ту же величину. Конечно, практикуются разные схемы, когда настоящая цель выхода из ООО — смена собственника имущества с минимумом налогов, но на то есть ст. 54.1 НК о необоснованной налоговой выгоде.