Налог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов

По итогам 2022 г. доходы меньше 60 млн руб.: платить ли ежемесячные авансы

В декларации по прибыли за 9 месяцев 2022 г. заполнены строки 290—310 для уплаты ежемесячных авансовых платежей для IV квартала 2022 г. и строки 320—340 — для I квартала 2023 г. По итогам 2022 г. наша выручка оказалась меньше 60 млн руб., но авансы для I квартала считаются по декларации за 9 месяцев. На свой страх и риск ежемесячные авансы не платили, но, может, надо представить уточненку за 9 месяцев с нулями по строкам 320—340? Или все-таки мы должны были платить авансы в I квартале, и теперь будут пени?

— Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили 60 млн руб., уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периодап. 3 ст. 286 НК РФ. То есть если за I—IV кварталы 2022 г. размер доходов оказался ниже предельного значения, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансов. Значит, в I квартале 2023 г. (по срокам уплаты не позднее 30 января, 28 февраля, 28 марта 2023 г.) ежемесячные авансовые платежи уплачивать не надо, даже если они были отражены в декларации за 9 месяцев 2022 г.Письма ФНС от 13.04.2010 № 3-2-09/46, от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@ Поэтому пени за неуплату ежемесячных авансов вам не грозят.

Такое освобождение организация получает автоматически — НК РФ не обязывает компанию уведомлять инспекторов о ее «авансовой» ситуации (хотя это можно сделать в произвольной форме, дабы избежать лишних вопросов).

Корректировать декларацию за 9 месяцев 2022 г. необязательно, ведь ошибок на момент ее составления не было, и налоговики могут сами сторнировать начисленные ранее ежемесячные авансы на I квартал на основании вашего сообщения о смене «авансового» порядка либо на основании данных о вашей выручке по годовой декларации. Если вы все же решите подать уточненку, тогда в ней нужнопп. 2.3, 4.8.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок):

•поставить прочерки по строкам 320—340 листа 02;

•проставить нули по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 с кодом «21» (по строке 001);

•заполнить еще одну страницу подраздела 1.2 раздела 1 с кодом «24» (по строке 001) с ежемесячными авансовыми платежами на IV квартал 2022 г.

А еще имейте в виду, что каждая сданная в налоговую инспекцию декларация проходит камеральную проверку. И ваша уточненка не будет исключениемпп. 1, 2, 9.1 ст. 88 НК РФ.

По итогам 2022 г. доходы превысили 60 млн руб.: как показать в годовой декларации ежемесячные авансы

По итогам 2022 г. организация превысила средний квартальный лимит выручки 15 млн руб. Получается, что теперь мы должны ежемесячно платить «прибыльные» авансы (перечисляем их платежками со статусом «02»). Но годовая декларация за 2022 г. не устанавливает ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2023 г. — их ведь берут из декларации за 9 месяцев 2022 г., а тогда выхода за лимит еще не было и авансы мы платили ежеквартально. Как правильно заполнить декларацию по прибыли за 2022 г., чтобы установить ежемесячные авансы?

— Действительно, если по итогам 2022 г. доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (I—IV кварталы 2022 г.) превысили пороговое значение 60 млн руб., то по правилам НК РФ со следующего квартала компании придется переходить на ежемесячную уплату «прибыльных» авансовп. 3 ст. 286 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820. У вас такая обязанность наступает с I квартала 2023 г.

При этом в годовой декларации ежемесячные авансы на I квартал следующего года (строки 290—310 листа 02) не отражаются, поскольку это не соответствует Порядку ее заполненияпп. 1.1, 5.14.3 Порядка. Заполните ее в общем порядке.

Чтобы задекларировать ежемесячные авансы на I квартал, можно сдать уточненку за 9 месяцев 2022 г., несмотря на то что ошибок в первичном варианте не было. Тогда в уточненке нужнопп. 2.3, 4.8—4.8.2, 5.15 Порядка:

•по строкам 320—340 листа 02 показать ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2023 г.;

•в строках 290—310 листа 02 поставить прочерки, поскольку в IV квартале 2022 г. ежемесячных платежей не было;

•заполнить две страницы подраздела 1.2 раздела 1:

— на IV квартал 2022 г. с кодом «24» по строке 001 с прочерками;

— на I квартал 2023 г. с кодом «21» с авансами.

Лучше сразу приложить к уточненке пояснения о причинах корректировки отчетности, чтобы избежать вопросов при камералке.

Вместе с тем в новых условиях перехода на ЕНП инспекция может сформировать начисления ежемесячных авансов, которые войдут в совокупную обязанность, и на основании поступившей платежки со статусом «02»Письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@. Поскольку вы вовремя перечисляете в бюджет «прибыльные» авансы, полагаем, что вы можете обойтись и без уточненной декларации за 9 месяцев 2022 г.

При реализации образовалась отрицательная курсовая разница: какая сумма должна попасть в «прибыльную» декларацию за 2022 г.

Компания на ОСН 17.10.2022 провела реализацию товара по курсу ЦБ на день отгрузки (право собственности переходит к покупателю), а 08.11.2022 получили оплату в рублях по курсу ЦБ на день платежа. В результате возникла отрицательная курсовая разница. Какая сумма курсовой разницы должна попасть в декларацию по налогу на прибыль за 2022 г.: можно ее полностью включить во внереализационные расходы или нет?

— Правила НК РФ о порядке определения курсовых разниц остались без изменений. Поправки коснулись лишь даты учета расходов и доходов по начисленным курсовым разницам в «прибыльной» базе.

Поскольку оплата за товар происходит после отгрузки, то выраженную в валюте дебиторскую задолженность покупателя, возникшую на дату признания выручки, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ как минимум раз в месяц, на наиболее раннюю из датп. 8 ст. 271 НК РФ:

•на конец каждого месяца;

•на момент погашения задолженности.

Возникающие на эти даты положительные (если курс валют растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы по общему правилу признаются соответственно в составе внереализационных доходов или расходовп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. В 2022—2024 гг. действует временный порядок налогового учета курсовых разниц. Если говорить об отрицательных разницах, возникших в 2022 г., то особый порядок их признания в расходах 2022 г. касается только тех валютных требований и обязательств, которые не были погашены на 31.12.2022подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ. Тем, кто не перешел на этот спецспособ учета отрицательных разниц, Минфин разъяснил, что в «прибыльной» базе за 2022 г. в расходах учитывается не вся сумма начисленных отрицательных разниц, а только сумма превышения над положительными (либо отрицательные разницы вовсе не учитываются, если положительных по году оказалось больше)Письмо Минфина от 22.12.2022 № 03-03-10/126074. Но это разъяснение также относится к не погашенным на конец 2022 г. требованиям (обязательствам).

В вашем случае покупатель погасил свою валютную задолженность в ноябре 2022 г., поэтому на дату погашения вы можете включить во внереализационные расходы все начисленные отрицательные разницыподп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ. В годовой декларации покажите их в строке 200 приложения № 2 к листу 02п. 7.9 Порядка.

Премии за трудно формализуемые производственные показатели: можно ли учесть в «прибыльных» расходах

Мы выплачиваем ежемесячные премии за трудно формализуемые производственные показатели (темп работы, старательность, аккуратность, правильное общение официантов с гостями). Возможность выплат премий указана в трудовом договоре и ПВТР, но размер не описан. Премия может выплачиваться по представлению начальника в виде некоторых сумм (разных), которые тоже заранее описать невозможно, или не выплачивается вовсе. Можно ли эту премию учесть в расходах по налогу на прибыль?

— К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показателип. 2 ст. 255 НК РФ. То есть в НК РФ не установлены конкретные показатели, премию за достижение которых можно учесть в «прибыльных» целях, но важно, чтобы выплаты работникам были связаны с непосредственным выполнением трудовых обязанностейПостановление АС ПО от 19.06.2020 № Ф06-60980/2020.

Для признания премий в «прибыльных» расходах должны выполняться следующие условияпп. 21, 22 ст. 270, ст. 252 НК РФ; Определение ВС от 09.02.2017 № 305-ЭС16-20005; Письма Минфина от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27708, от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954; ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165:

•премия, в том числе условия ее назначения, конкретные показатели, учитываемые при ее назначении, размер и порядок ее расчета, предусмотрена ЛНА (правилами внутреннего трудового распорядка (ПВТР), положением о премировании) и трудовыми/коллективными договорами, то есть она является системой оплаты труда;

•премия выплачена за трудовые показатели, выполнение которых подтверждено документом. Например, это может быть служебная записка непосредственного руководителя с фактическими показателями работы сотрудника или расчет суммы премии;

•есть приказ руководства о начислении и выплате премии и там указан источник выплаты — расходы на оплату труда (не за счет чистой прибыли по решению собственников).

Критерии премирования организация устанавливает исходя из специфики своей деятельности. Если применить количественные показатели невозможно, то можно использовать оценочные. Таким образом, если в вашей сфере указанные в вопросе показатели положительным образом влияют на производственную эффективность (это желательно обосновать и зафиксировать документально), а также выполняются остальные перечисленные выше условия, то проблем с учетом этой премии в «прибыльных» расходах возникнуть не должно.

Договор подряда будет закрыт в 2023 г.: можно ли учесть затраты в «прибыльной» базе 2022 г.

Наша компания заключила договор на подрядные работы в IV квартале 2022 г. Планировали в том же году завершить все работы и договор с заказчиком закрыть. Но не вышло — подписание акта перенесли на 2023 г. (поэтапной сдачи работ не предусмотрено). По этому договору в 2022 г. выручки нет, но были затраты (материалы, командировочные расходы). Можно ли их учесть в «прибыльной» базе 2022 г.?

— Сразу скажем, что если даты начала и окончания выполнения работ приходятся на разные налоговые периоды (количество дней выполнения работ значения не имеет) и поэтапная сдача работ договором не предусмотрена, то в «прибыльных» целях работы по такому договору признаются производством с длительным технологическим цикломПисьма Минфина от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81687, от 11.02.2020 № 03-03-07/9075.

А это значит, что в первую очередь вам нужно задуматься об учете выручки от реализации. Дело в том, что доход от выполнения длительных работ нельзя признавать целиком после их завершения и подписания акта. Его необходимо распределять между отчетными периодами расчетным методом, утвержденным в налоговой учетной политикеп. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ:

•или равномерно в течение срока действия договора. Для этого расходы тоже должны распределяться равномерно, также нужно знать четкие сроки выполнения работ;

•или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по договору.

Таким образом, часть дохода по этому договору вам придется учесть в 2022 г. (в противном случае вам могут вменить занижение налогооблагаемой прибыли, доначислить налог, пени и штраф).

Что касается учета затрат, то в НК РФ для них нет специальных правил по длительным договорам. Расходы признавайте в общем порядке: косвенные — сразу в периоде их возникновения, прямые — в том периоде, в котором для целей налогообложения признается выручка от реализации работп. 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218.

Затраты, непосредственно связанные с выполнением подрядных работ, которые формируют в бухучете себестоимость этих работ, в налоговом учете признаются прямыми расходами (к ним могут относиться как материалы, так и командировочные расходы). Таким образом, учесть прямые затраты в «прибыльной» базе за 2022 г. можно только в той части, в которой признаны в этом году соответствующие доходыПисьмо Минфина от 14.11.2012 № 03-03-06/1/586. Оставшаяся часть прямых расходов так и будет числиться на конец года в составе НЗП в налоговом учете.

Строка 210 в годовой декларации: если в IV квартале 2022 г. ежемесячные авансы не платили

Заполняем «прибыльную» декларацию за год. В декларации за 9 месяцев 2022 г. у нас отражены следующие цифры: по строке 180 — «650 782», по строке 210 — «967 800», по строке 290 — «0» (так как прибыль за 9 месяцев была меньше, чем за полугодие, и ежемесячные авансы в IV квартале мы не платили). При заполнении годовой декларации по шпаргалке (стр. 210 = стр. 180 за 9 мес. + стр. 290 за 9 мес.) в строке 210 получается 650 782 + 0 = 650 782. Но это неверно: разве может сумма авансовых платежей за год быть меньше, чем за 9 месяцев, ведь по факту мы перечислили 967 800 руб.? Как нужно заполнить строку 210?

— Строка 210 листа 02 заполняется по данным предыдущих деклараций, причем в «прибыльной» отчетности показывают начисленные, а не уплаченные суммы налога (авансов).

В годовой декларации в строке 210 листа 02 должна быть указана общая сумма авансовых платежей, начисленных за годп. 5.8 Порядка. Формулу для расчета годового показателя строки 210 вы указали правильно. Если прибыль за 9 месяцев была ниже полугодовой и авансы на IV квартал не начислялись (в строке 290 листа 02 декларации за 9 месяцев стоит прочерк), то строка 210 листа 02 за год равна строке 180 листа 02 за 9 месяцев. Значит, по вашим данным в строку 210 надо вписать «650 782».

Ситуация, когда «авансовый» показатель строки 210 за год меньше суммы авансов за 9 месяцев, нормальная. Ведь по итогам 9 месяцев у вас получилась сумма налога к уменьшению — «317 018» (строки 280—281 листа 02)п. 5.13 Порядка. И она является переплатой авансовых платежей.

«Прибыльную» переплату в федеральный бюджет налоговики включили на 01.01.2023 в начальное сальдо ЕНС, а в региональный бюджет — учли обособленно до наступления срока уплаты в 2023 г. (если у вас не было недоимок). При сдаче декларации по налогу на прибыль за год сумма переплаты будет автоматически зачитываться инспекцией в счет уплаты налогач. 5, 5.1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Убыток уменьшен по результатам выездной проверки: как заполнить приложение № 4 в годовой декларации

У компании были убытки за несколько лет, которые мы показали в приложении № 4 «прибыльной» декларации за 2021 г. и I квартал 2022 г. В 2022 г. проведена выездная проверка, по результатам которой убыток компании уменьшен на 5 млн руб. (решение от сентября 2022 г.). Как это уменьшение отразить в приложении № 4 годовой декларации? Интересует строка 010, где указывается остаток неперенесенного убытка на начало года. Нужно ли сдать уточненки за 2021 г. и I квартал 2022 г. с новой суммой убытка (за минусом 5 млн руб.)?

— Корректировать приложение № 4 к листу 02 в декларациях за 2021 г. и I квартал 2022 г. по итогам выездной проверки нет необходимости. Налоговики уже отразили уменьшение убытков в карточке вашего лицевого счета самостоятельноподп. 2 п. 3.2 Порядка; Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576.

Что касается заполнения строки 010 приложения № 4 к листу 02 в декларации за 2022 г., то укажите в ней новую сумму убытка, которая определена с учетом результатов выездной проверки. Ведь дальше в этом приложении придется расшифровать показатель строки 010, отразив реальные убытки, которые можно перенести на будущее, по годам их образования (строки 040—130)п. 9.2 Порядка.