Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 апреля 2023 г.
Содержание журнала № 8 за 2023 г.Как заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
Понятие залога
Залог — это способ обеспечения обязательства на случай его неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником. Он дает право кредитору (залогодержателю) получить удовлетворение из стоимости предмета залога. В частности, потребовать его реализации и передачи ему вырученных денег в размере, не превышающем суммы долгап. 1 ст. 329, п. 1 ст. 334, п. 1 ст. 348 ГК РФ; Постановление 1 ААС от 20.10.2022 № 01АП-6356/2022.
Предметом залога может быть (за рядом исключений) движимое и недвижимое имущество, а также имущественные права, например, акции или доли в уставном капиталеп. 1 ст. 336, п. 1 ст. 358.15 ГК РФ.
Налоговый учет расходов на страхование предмета залога
Передаваемое в залог имущество должно быть застраховано, если, конечно, иное не предусмотрено договором залогаподп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ. Впрочем, вряд ли залогодержатель откажется от такого условия. Ведь в случае неисполнения обязательства должником и утраты (повреждения) предмета залога он может остаться ни с чем. Если же предмет залога застрахован, залогодержатель имеет право на удовлетворение своего требования за счет страхового возмещенияп. 2 ст. 334 ГК РФ.
Поскольку обязательность страхования залогового имущества вытекает, как правило, из договора залога, оно относится к добровольному виду страхованияподп. 1 п. 1 ст. 343, п. 1 ст. 334.1, п. 4 ст. 421, пп. 1, 4 ст. 935 ГК РФ.
Договором залога может быть предусмотрено, в частности, что предмет залога страхуетсяподп. 1 п. 1 ст. 343, п. 4 ст. 421 ГК РФ:
•или залогодателем за свой счет (независимо от того, у какой стороны находится это имущество);
•или залогодержателем, но за счет залогодателя (залогодатель возмещает страховые расходы залогодержателю).
В обоих случаях такие расходы являются для залогодателя экономически оправданнымип. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 14.06.2018 № 03-03-06/1/40689. Рассмотрим порядок учета этих расходов.
Ситуация 1. Залогодатель сам несет расходы на страхование предмета залога. В «прибыльном» учете эти затраты можно учесть в качестве расходов на добровольное имущественное страхованиеподп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 1, 3, 5, 7 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2008 № 03-03-04/1/103, от 15.02.2008 № 03-03-06/1/103. Подтвердят эти расходы кредитный договор, договоры залога и страхования, полис и платежки на уплату страховой премии (взносов)п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 26.07.2007 № 20-12/071563.
Кстати, для целей признания залогодателем страховых затрат неважно, кто является выгодоприобретателем по договору страхования — залогодатель или залогодержатель. Подтверждает это и специалист Минфина.
Учет расходов на страхование предмета залога, если выгодоприобретателем является залогодержатель
  | ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России |
— Если получение займа с залоговым обеспечением связано с предпринимательской деятельностью организации, то расходы на страхование залогового имущества соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. И залогодатель может учесть их для целей налогообложения независимо от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога.
Если договор страхования заключен на срок не более одного отчетного периода, расходы можно учесть единовременно в периоде оплаты страховкип. 6 ст. 272 НК РФ.
