Лимит НДФЛ-льготы по доходам от продажи долей в ООО: как это работает на практике
Поможет ли рассрочка избежать уплаты НДФЛ
В 2025 г. гражданин — налоговый резидент РФ продает долю в ООО, принадлежащую ему более 5 лет, за 100 млн руб. По договору оплата производится в рассрочку: по 50 млн руб. в 2025 и 2026 гг. Будет ли НДФЛ-льгота к размеру до 50 млн руб. применяться к доходам, полученным и в 2025, и в 2026 гг.? Или применить льготу можно только один раз — к доходам 2025 г.?
Пока официальных разъяснений еще нет, но вряд ли налоговики разрешат неоднократно применять льготу в рамках одной сделки, если оплата покупателем доли производится в рассрочку
— Полагаем, что оплата в рассрочку не имеет правового значения для целей НДФЛ-льготы и применить ее можно будет лишь единожды.
По НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые плательщиком от реализации долей участия в уставном капитале ООО, а также акций, соответствующих критериям п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии что на дату реализации эти доли/акции непрерывно принадлежали физлицу более 5 летп. 17.2 ст. 217 НК РФ. С 2025 г. эта льгота применяется только к доходам налоговых резидентов РФ и только к части налоговой базы по доходам от продажи таких долей и акций, не превышающей 50 млн руб. за год.
При этом доход физлица от продажи доли в ООО определяется, условно говоря, кассовым методом, то есть как день выплаты дохода, в частности перечисления денег на счет налогоплательщика в банкеподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 16.11.2021 № 03-04-06/92219. Можно ли из этого сделать вывод, что в случае, когда гражданин получает доход от продажи доли в ООО, принадлежащей ему более 5 лет, в рассрочку (причем ежегодная часть оплаты не превышает 50 млн руб.), не возникает дохода, облагаемого НДФЛ? С таким вопросом мы обратились к специалисту Минфина.
Повлияет ли получение дохода от продажи доли в ООО в рассрочку на порядок применения НДФЛ-освобождения
| ГОРБ Мария Алексеевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— По моему мнению, рассматриваемая льготап. 17.2 ст. 217 НК РФ должна применяться исходя из налоговой базы, определенной для гражданина — налогового резидента РФ как цена реализации доли участия в ООО, с учетом права на имущественный налоговый вычет по ст. 220 НК РФ (в размере полученного дохода, но не более 250 тыс. руб., либо в сумме расходов, связанных с приобретением доли). Это справедливо и для случая, когда денежные средства в счет оплаты исполнения обязательств по такой сделке продавец получает в разных налоговых периодах.
То есть если в 2026 г. налоговая база по доходам от продажи доли участия в ООО с учетом доходов по этой же сделке за 2025 г. превысит 50 млн руб., сумма такого превышения облагается НДФЛ. Иное толкование означало бы, что продавец доли в ООО, который получает оплату в рассрочку, имеет налоговые преимущества перед физлицом, получающим подобный доход единовременно. А это, безусловно, противоречит принципу равенства налогообложения. Но подчеркну, что официальных разъяснений Минфина по этому вопросу пока что нет.
