Заключили посреднический договор? Проверьте правильность учета и оформления
Когда принципалу на УСН признать доход от продажи товаров через агента
Наша организация на УСН «доходы» (без НДС) продает товары через агента-ИП. По договору покупатель делает заказ и перечисляет предоплату в размере 15% от стоимости товаров на расчетный счет агента. Потом со своего склада мы отгружаем товар покупателю. И он оплачивает агенту оставшуюся сумму. По окончании месяца агент предоставляет нам отчет и переводит полученную от покупателей сумму за минусом своего вознаграждения, которое составляет 8% с полученных денег. В какой сумме мы должны отражать доход, на какую дату и на основании какого документа?
— В доходы принципал должен включить всю сумму выручки, полученную от реализации товаров покупателям, вместе с суммой вознаграждения, удержанной агентомподп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Доход определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, то есть исходя из цены, по которой они реализуются покупателям. На УСН с объектом «доходы» уменьшить доход на сумму удержанного агентом вознаграждения (учесть его в составе расходов) не получитсяПисьма Минфина от 01.09.2023 № 03-11-11/83988, от 03.04.2020 № 03-11-11/26872.
В общем случае доходы при УСН признаются следующими способамип. 1 ст. 346.17 НК РФ:
•на дату поступления денег на расчетный счет;
•на дату погашения задолженности иным способом (например, на дату зачета взаимных требований).
Поскольку агент принимает участие в расчетах и из полученных от покупателей денег удерживает свое вознаграждение, то встречные обязательства сторон агентского договора (по перечислению агентом принципалу всего полученного по сделке и по уплате принципалом агенту вознаграждения) прекращаются зачетом взаимных требованийст. 410 ГК РФ. А значит, принципал должен признать доход:
•в сумме удержанного агентом вознаграждения — на дату утверждения отчета агента, эта дата является датой зачета встречных требований;
•в оставшейся сумме — на дату получения средств на расчетный счет.
А на чей расчетный счет — агента при поступлении денег от покупателей или принципала при перечислении денег агентом? Ответ на этот вопрос неоднозначный.
Минфин, например, ранее высказывал мнение, что датой получения такого дохода признается день поступления денег на расчетный счет принципалаПисьма Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26872, от 11.11.2019 № 03-11-11/86794.
