Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 7/2016 → «Налоговые» пени — вопросы …
Статья журнала 
:
актуально на 21 марта 2016 г.
Добавить в «Нужное»
Содержание №7/2016 г.
На вопросы отвечала Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

«Налоговые» пени — вопросы и ответы

Всем известно, что налоги и взносы во внебюджетные фонды нужно уплачивать вовремя, а если сроки уплаты пропущены, то придется заплатить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы задолженности по налогу или взносу. Пени взимаются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, по день уплаты недоимки включительнопп. 3, 4 ст. 75 НК РФ; ч. 3, 5, 6 ст. 25 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Разъяснения ФНС от 28.12.2009; пп. 57, 61 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57).

С 1 января 2016 г. ставка рефинансирования равна ключевой ставке, размер которой составляет 11%Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У.

Казалось бы, все просто, но вопросы о начислении пеней все равно возникают. На некоторые мы ответим в нашей статье.

Пени при наличии переплаты

Е.К. Степанова, г. Москва

В текущем периоде обнаружили занижение выручки в IV квартале 2013 г. Собираемся подавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль. Доплачивать налоги нам не надо, так как на сегодняшний день и на конец 2013 г. у нас есть и была переплата по этим налогам, которая покроет нашу недоплату. Надо ли в таком случае исчислить и заплатить пени? И если надо, то как их считать, ведь просрочки платежей по налогам не было.

: Пени начислять и платить не надо. Они взимаются только при наличии недоимки. Так, если у компании имеется переплата (в лицевой карточке расчетов с бюджетом), которая равна сумме подлежащего уплате налога или перекрывает ее, то фактически задолженность перед бюджетом отсутствуетподп. 5 п. 1 ст. 21, ст. 78 НК РФ. Налоговики могут произвести зачет переплаты в счет недоимки самостоятельно, без заявления налогоплательщикап. 5 ст. 78 НК РФ. После проведения зачета никаких потерь бюджет не несетОпределение КС от 29.05.2014 № 1069-О. Поэтому пени в таком случае не начисляются.

Кстати, официальных разъяснений чиновников по этому вопросу нет. А суды признают незаконным начисление инспекцией пеней при наличии переплатыПостановления ФАС ЦО от 28.03.2014 № А09-1913/2013; ФАС ДВО от 27.11.2013 № Ф03-5475/2013; 4 ААС от 26.09.2013 № А78-927/2013.

Пени до принятия решения о зачете

Т.В. Морозова, г. Новосибирск

У нас была переплата по налогу на прибыль, которую мы хотели зачесть в счет уплаты НДС. Мы рассчитали НДС за IV квартал 2015 г. и 20 января 2016 г. подали в инспекцию заявление о зачете переплаты. Решение о зачете инспекция приняла только 29 января, то есть позже установленного срока уплаты НДС. Могут ли налоговики начислить нам пени?

: Да, такая вероятность есть. Для проведения зачета имеющейся переплаты в счет предстоящих налоговых платежей требуется заявление от налогоплательщикап. 4 ст. 78 НК РФ. Ведь налоговики не знают, какую именно сумму переплаты и в счет какого налога вы хотите зачесть. Инспекции для принятия решения по заявлению дается 10 рабочих дней со дня его полученияп. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ. При этом обязанность по уплате налога считается исполненной со дня принятия решения о зачетеподп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ. Минфин из этого делает вывод, что если решение о зачете принято после истечения установленного срока для уплаты налога, то такой налог уплачен несвоевременно. И до даты вынесения решения о зачете (если оно принято в указанный 10-днев­ный срок) придется уплатить пениПисьма Минфина от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260, от 02.08.2011 № 03-02-07/1-273. А вот судебная практика по вопросу начисления пеней до даты зачета при наличии переплаты противоречива. Последние решения приняты в пользу налоговиковПостановление АС ЗСО от 26.05.2015 № Ф04-18993/2015.

Кстати, если ИФНС не уложилась в отведенные для принятия решения о зачете 10 дней, то пени все равно будут взысканы, ведь налог не был уплачен вовремястатьи 44, 45 НК РФ. Вопрос здесь только в периоде их начисления. Вот что по этому поводу нам пояснили в ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Согласно положениям ст. 44 НК РФ в корреспонденции со ст. 78 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается в день принятия решения о зачете излишне уплаченного налога. Одновременно в соответствии со ст. 75 НК РФ пени подлежат начислению за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. В связи в этим, так как НК РФ не установлено иное, пени начисляются до даты принятия решения о зачете, даже если инспекцией нарушен срок, предусмотренный п. 4 ст. 78 НК РФ.

Конечно же, такая позиция крайне невыгодна, тем более что за нарушение срока принятия решения о зачете излишне уплаченных сумм проценты в пользу налогоплательщика не начисляютсяп. 2 ст. 78 НК РФ. Так что подавать заявление о зачете нужно заблаговременно.

Штраф в случае неуплаты пени при подаче уточненки с увеличенным налогом

В.Е. Павлова, г. Тверь

Наша организация сдала уточненную декларацию по НДС, сумма налога к доплате была уплачена до подачи уточненки, но пени мы не рассчитали и не уплатили. Может ли организация быть привлечена к ответственности?

: Да, после проведения камеральной проверки уточненной декларации ваша компания может быть оштрафована за неуплату налога в положенный срокст. 122 НК РФ.

Ведь при подаче уточненки налогоплательщик освобождается от ответственности, в частности, при условии, что до ее представления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени за период просрочкиподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ. А если задолженность по пеням не погашена, то и оснований для освобождения от штрафа нетп. 3 мотивировочной части Определения КС от 07.12.2010 № 1572-О-О.

Суды в последнее время считают так жеПостановления АС СЗО от 18.12.2014 № А56-15646/2014;АС УО от 03.10.2014 № Ф09-6030/14; ФАС ЗСО от 25.06.2013 № А81-1410/2012; ФАС МО от 14.08.2013 № А41-20951/12.

При этом подача уточненных деклараций и уплата недоимки могут быть учтены в качестве обстоятельств, смягчающих ответственностьПостановления Президиума ВАС от 26.04.2011 № 11185/10; АС СЗО от 18.12.2014 № А56-15646/2014; ФАС ЗСО от 25.06.2013 № А81-1410/2012. То есть размер штрафа по ст. 122 НК РФ может быть уменьшен не менее чем в два разаподп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ.

Раньше встречались противоположные решения, в которых судьи указывали, что факт неуплаты пеней до представления уточненной декларации сам по себе не образует состава правонарушения, установленного ст. 122 НК РФПостановления ФАС СЗО от 29.08.2011 № А56-42827/2010; ФАС УО от 24.01.2011 № Ф09-11435/10-С3; ФАС СКО от 09.08.2010 № А53-30147/2009.

Начисление пеней налоговому агенту

А.П. Сергеева, г. Владимир

После увольнения в 2015 г. работника обнаружено, что с части выплаченного ему дохода не был удержан НДФЛ. Могут ли в таком случае с компании как с налогового агента быть взысканы пени? Если да, то за какой период?

: Да, с компании могут взыскать пенип. 5 ст. 24, пп. 1, 7 ст. 75 НК РФ. На это указывают суды, в том числе ВАСп. 2 Постановления № 57; Постановления Президиума ВАС от 12.01.2010 № 12000/09; ФАС СКО от 17.06.2014 № А32-11484/2012; ФАС ПО от 23.01.2014 № А06-3662/2012.

Как известно, если налоговый агент по каким-либо причинам не удержал с выплаченного дохода НДФЛ, он обязан не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, письменно сообщить бывшему работнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налогап. 5 ст. 226 НК РФ. Получив такое сообщение, работник должен сам не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом, исчислить и уплатить налог в бюджетподп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, ст. 216 НК РФ.

Поэтому пени начисляются налоговому агенту за период с даты, когда он должен был удержать и перечислить налог в бюджет, до 15 июля следующего годап. 2 Постановления № 57.

А у ФНС свой взгляд на этот вопрос. Не так давно чиновники высказали мнение, что у налоговых органов вообще нет оснований для взыскания пеней с налогового агента, не удержавшего НДФЛПисьмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600. Хотя немногим ранее они заявляли, что пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются, только если он своевременно сообщил в ИФНС о невозможности удержания НДФЛПисьмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Однако напомним, что когда письменные разъяснения ФНС по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с актами высших судебных органов, то налоговые органы должны руководствоваться актами высших судовПисьмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097). Таким образом, если, несмотря на своевременное уведомление инспекции о невозможности удержать НДФЛ, налоговики все же начислят вам пени, то в суде, скорее всего, поддержки вы не найдете.

Пени по уточненке, поданной после выездной проверки

Н.В. Поричева, г. Воронеж

По результатам выездной налоговой проверки нашей организации отказано в принятии к вычету НДС за I квартал 2015 г. Вычет был заявлен в квартале оформления счета-фактуры, а товар фактически поступил в следующем квартале. Нам начислили штраф и пени. После вынесения ИФНС решения мы сдали уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2015 г., то есть заявили вычет в периоде поступления товара. Штраф уплачен полностью. Мы полагали, что налоговая инспекция должна пересчитать сумму пеней с учетом уменьшения срока недоимки по уточненной декларации. Но в ИФНС ответили, что суммы пеней по акту не пересматриваются. Права ли налоговая инспекция?

: Инспекция права. К сожалению, в НК РФ нет норм о пересмотре инспекцией решения о привлечении к ответственности за неуплату налога, вынесенного по итогам выездной проверки, в случае последующего представления уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате.

Да и судьи также приходят к выводу, что подача уточненной декларации после завершения выездной проверки не влияет на законность (незаконность) принятого по ней решения, ведь инспекция не могла учесть уточненные данныеПостановления ФАС СЗО от 28.03.2014 № А56-49359/2011; 19 ААС от 24.10.2013 № А48-2528/2013; ФАС СЗО от 29.11.2012 № А13-5425/2011. Кроме того, представление после принятия решения уточненных деклараций за период проверки не опровергает факта совершения правонарушения и не отменяет необходимости исполнения обязанности как по уплате налога, так и по уплате пеней.

Наказание за неуплату штрафа

С.В. Трушина, г. Саратов

Наша компания несвоевременно представила в ИФНС налоговую декларацию. В результате нас оштрафовали. Начисляются ли пени на штраф в случае, если мы не уплатим его в положенный срок?

: Нет. Обязанность уплатить пени возникает в случае несвоевременной уплаты налогов или сборовп. 1 ст. 75 НК РФ. Штраф же является мерой налоговой ответственности, а не налогом (сбором), поэтому при задержке с уплатой штрафа пени не начисляются. Как только пройдет срок уплаты штрафа, налоговики приступят к его взысканию в бесспорном (внесудебном) порядке за счет денег на расчетных счетах, электронных денег или же за счет имущества вашей организациистатьи 46, 47 НК РФ.



Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2025 г.

№ 14
Вызов в инспекцию для дачи пояснений и допрос — не одно и то жеНалоговый штраф: как уменьшитьРегистрация подставных ИП теперь уголовное преступлениеСмягчат штраф или нет? Изучаем судебную практикуСоставляем ходатайство о снижении налогового штрафа
№ 13
Когда и как можно обратиться в ИФНС
№ 12
Как избежать взыскания доначисленного налога, пока идет суд
№ 10
Заморозка счетов налоговиками распространяется и на депозитыУведомление о контролируемых сделках подается по новой форме
№ 9
Как заплатить налоги дебиторкойПроверить реквизиты счета-фактуры можно онлайн
№ 7
Камералка НДС-декларации: как отвечать на автотребования от ИФНСОпределение даты получения по ТКС требования из ИФНС: примерРегистрация компании в офисном центре больше не основание для проверкиЭлектронный счет-фактура: с апреля — только по новому формату
№ 6
Когда ИФНС должна выплатить вам проценты: неочевидный случайНе должны сдавать декларации по ТКС, но получили ТКС-требование от ИФНС: когда ответить
№ 5
Вовремя направляем документы в ответ на электронное требование ИФНСИФНС вправе истребовать документы не только у первого контрагента в цепочкеКогда можно вернуться на УСН при слете с этого спецрежима в середине года
№ 4
Налоговики обновили форму справки о сальдо ЕНС: что изменилось?Пени по налогам за лохматые годы: откуда взялись и как бороться
№ 2
Упрощенные жалобы на ИФНС: электронные и по формату
№ 1
НДФЛ-2025: ваша шпаргалка по новой шкале ставокКвартет вопросов от будущих упрощенцевНовые КБК по НДФЛ с 2025 годаСервис оценки юрлиц: налоговики обновили Методику

2024 г.

№ 24
Должная осмотрительность: что это такое, зачем и как ее соблюдатьСервисы на сайте ФНС, которые помогут в работеУчредитель со статусом самозанятого: риски, а не экономия
№ 23
Налоговые пени и поправки в ЕНП-2025
№ 22
Осмотр помещений от налоговой — когда правомерен, а когда нет?Чистка ЕГРИП от недействующих ИП идет постоянно
№ 21
Камеральные проверки: взгляд изнутриНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
Как оказаться в реестре МСП?Какой формат МЧД использовать для представления интересов юрлица/ИП в налоговых органахСервис на сайте ФНС, который поможет победить в споре с налоговой инспекцией
№ 19
Дробление бизнеса: как это видят налоговикиЕРРРП: как попасть в реестр производителю радиоэлектроники и какие это дает преимуществаМашиночитаемая доверенность с 1 сентября обязательнаЧто нужно сделать, чтобы вернуться в реестр МСП
№ 18
Налоговые доначисления по итогам проверки: как учесть
№ 17
Амнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларации
№ 16
Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНСДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБКакой код ОКТМО указывать в налоговой платежкеМиру — мир, или Вся правда о мировом соглашении с налоговиками
№ 15
Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНСЧто в сотрудничестве с самозанятыми налоговики считают подозрительным
№ 14
Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверкуКак избежать проблем при сотрудничестве с самозанятымиРабота с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы
№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года
Опрос
Проходят ли в вашей организации (ИП) практику студенты?

Физлицо по ГПД: алгоритм действий от встречи до расставания

22 июля 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Елена Шаронова
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Rutube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное