Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 мая 2019 г.

Содержание журнала № 11 за 2019 г.
РУКОВОДИТЕЛЮ ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как известно, инспекции широко используют протоколы допросов в качестве доказательств по делам о налоговых правонарушениях. А компании стараются убедить суд признать протоколы недопустимыми доказательствами, в том числе из-за каких-либо формальных или процессуальных нарушений, допущенных инспекторами. Например, ссылаясь на то, что допрос проводился дольше разрешенного времени.

Сколько длится «налоговый» допрос

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Зачем нужны длительные допросы

Обычно тема о продолжительности допроса поднимается, когда допрашивается руководство компании (директор, главбух). Рядовых сотрудников допрашивают быстро. Иногда компании даже высказывают недовольство тем, что налоговики допросили не всех сотрудников или допросили с излишней поспешностью. Но ведь такие допросы налоговики проводят с определенной целью. Например, если надо подтвердить, что дробление бизнеса вызвано исключительно целями налоговой оптимизации или получения незаконной налоговой выгоды за счет возмещения НДС и после формальной смены работодателя ни трудовые функции, ни место занятости сотрудника фактически не изменились. Или чтобы доказать выплату «теневой» зарплаты.

Внимание

Налоговики вправе допрашивать свидетелей при проведении камеральной проверки. Допросу может быть подвергнут и директор фирмы, несмотря на то что он — лицо заинтересованноеПисьмо Минфина от 19.06.2015 № 03-02-07/1/35776; Постановление АС ВВО от 17.05.2018 № Ф01-1539/2018.

На такой допрос не нужно много времени. Вопросы всем работникам задаются одинаковые, соответственно, и ответы на них могут быть одинаковыми, а отдельные ошибки и неточности в показаниях свидетелей не делают протоколы недопустимым доказательством по делусм., например, Постановление АС УО от 14.06.2018 № Ф09-2930/18; Решение АС Республики Хакасия от 30.11.2018 № А74-9705/2016 (Внимание! PDF-формат). И даже когда во всех протоколах указано одно и то же время, это не препятствует использованию их в деле, если показания заверены подписями допрашиваемых. А вот исправления в показаниях, не заверенные подписями свидетелей, суд не учтетПостановления 14 ААС от 16.01.2019 № А13-13943/2015, от 10.10.2016 № А13-7050/2013.

Иное дело, когда речь идет о допросе руководителя. Его допрашивают долго и с пристрастием, стараясь поймать на неточностях, противоречиях, незнании производственных процессов в организации, с тем, чтобы затем обвинить, к примеру, в «номинальности» или в связях с однодневками. И нередко показания руководства фирмы становятся основанием для значительных доначисленийПостановление АС МО от 15.05.2018 № Ф05-5492/18.

Совет

Если директор не помнит деталей какой-либо сделки, безопаснее так и ответить. Это лучше, чем на повторяющиеся вопросы инспектора давать противоречивые ответыПостановление 14 ААС от 11.07.2017 № А13-12771/2016. Золотое правило поведения на допросе — лучше недоговорить, чем сказать лишнее. С другой стороны, полное незнание того, чем занимается компания, и попытка отговориться на допросе общими фразами тоже не вызовут доверия и убедит суд в том, что директор — номинальныйПостановление 7 ААС от 08.11.2018 № 07АП-4272/2018.

Ограничение по времени есть, но не в НК

Как долго может продолжаться допрос? В НК никаких ремарок на этот счет нет, там сказано лишь, что время начала и окончания действия должны быть зафиксированы в протоколе. Указание времени проведения допроса предусмотрено и формой протоколаподп. 3 п. 2 ст. 99 НК РФ; приложение № 13 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. А вот в уголовно-процессуальном праве нормы, регулирующие продолжительность допроса, есть. Согласно имст. 187 УПК РФ:

допрос не может длиться непрерывно более 4 часов;

продолжение допроса допускается после перерыва не менее чем на 1 час для отдыха и приема пищи, но общая продолжительность допроса в течение дня не должна превышать 8 часов;

при наличии медицинских показаний продолжительность допроса устанавливается на основании заключения врача.

Но налоговики нередко пренебрегают этими правилами, поскольку прямой отсылки к ним в НК нет. В то же время инспекторы обязаны корректно и внимательно относиться к плательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, уважая их достоинствоп. 3 ст. 33 НК РФ. И при привлечении к ответственности использование доказательств, полученных с нарушением НК, не допускаетсяп. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ.

Если допрос продолжался более 4 часов без перерыва и это зафиксировано в протоколе, компания вправе потребовать исключения из материалов налоговой проверки доказательств, полученных в ходе такого допроса.

Косвенно о том, что допрос в ИФНС не может длиться бесконечно, свидетельствуют и решения судов. Однако на практике редко удается доказать, что допрос продолжался больше положенного, и в судебных актах встречаются фразы типа: «утверждение налогоплательщика о том, что он был подвергнут допросу в течение более пяти часов, не соответствует обстоятельствам дела...»Постановление АС ПО от 26.05.2016 № Ф06-8745/2016.

Внимание

За неправомерный отказ от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний свидетеля могут оштрафовать на 3000 руб.ст. 128 НК РФ

К тому же инспектор может по оплошности указать неверное время проведения допроса. Скажем, написать, что допрос начался в 11:00, а закончился в 10:30. Или из указанного интервала будет следовать, что допрос продолжался почти сутки! Но суд, скорее всего, посчитает это технической ошибкой, не влекущей недействительность протокола допросаПостановления 20 ААС от 06.02.2018 № 20АП-8452/2017; 11 ААС от 17.08.2018 № 11АП-10505/2018. Не смутит судей и проведение допроса во внерабочее время — ведь у налоговиков рабочий день ненормированный. Допросы запрещено проводить только ночью — с 22.00 до 6.00Постановления 9 ААС от 07.02.2019 № 09АП-62072/2018; 11 ААС от 16.11.2016 № 11АП-13991/2016.

Если поля, предназначенные для указания времени проведения допроса, и вовсе остались незаполненными, на это стоит указать в возражениях по акту проверки и при обжаловании итогового решения в УФНС. Однако сильно рассчитывать на то, что только по этой причине вышестоящий налоговый орган или суд исключит протокол из доказательственной базы по делу, не стоитРешения АC Самарской области от 14.02.2019 № А55-17429/2018 (Внимание! PDF-формат); АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.09.2017 № А56-108/2017 (Внимание! PDF-формат). Но если, помимо этого, в протоколе не указано, кто проводил допрос, нет сведений о месте допроса, отсутствуют подпись допрашивавшего и отметка о предупреждении свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, суд может не принять такой протокол во вниманиеПостановление 19 ААС от 06.02.2017 № 19АП-5558/2016; Решения АС г. Москвы от 04.08.2016 № А40-189785/15-20-1587 (Внимание! PDF-формат); АС Рязанской области от 14.06.2016 № А54-6076/2015 (Внимание! PDF-формат).

Совет

В ходе допроса вы можете заявить налоговикам о необходимости сделать перерыв или попросить перенести допрос на другой день, например, по причине плохого самочувствия. Вы вправе потребовать отразить свои заявления по этому поводу в протоколе либо изложить их в качестве замечаний. Например, в такой форме: «Мою просьбу прервать допрос на 1 час старший госналогинспектор А.А. Иванов проигнорировал, продолжив задавать мне вопросы». Если временной интервал по протоколу не превысил 4 часа, но фактически допрос шел дольше, также отразите это в замечаниях.

* * *

С 03.09.2018 инспекторы обязаны вручать свидетелю копию протокола допросап. 6 ст. 90 НК РФ. Раньше у них такой обязанности не было. Теперь у налоговиков не будет возможности исправить в протоколах формальные недочеты уже после допроса. Обратите внимание: копию протокола вручат именно свидетелю (например, работнику компании, директору фирмы-контрагента), а не самой компании. В то же время как раньше, так и сейчас компания может ознакомиться со всеми материалами проверки, включая протоколы допросов, если на них основана доказательная база по делу о налоговом правонарушении, до вынесения итогового решенияп. 3.1 ст. 100, п. 6.2 ст. 101 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2023 г.

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года

2021 г.

№ 24
С 2022 года меняется порядок отправки и получения налоговых требованийС общего режима на УСН-2022: «переходные» вопросыФирма или ИП созданы в декабре 2021 года: когда сдавать первую отчетность
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиЛайфхаки по составлению и подаче возражений на акт налоговой проверки
№ 21
«Вы находитесь в зоне риска»: чем опасна работа с самозанятыми
№ 20
Сверка с ИФНС: версия 2021 года
№ 19
Инструкция по снижению налоговых штрафовКакие решения высших судов налоговики учтут в работеПодсчет сроков ответа на требование налоговой о представлении пояснений
№ 17
Плательщики могут сдать электронную отчетность в ИФНС абсолютно бесплатноРасчеты с подотчетниками: актуальные вопросы
№ 16
Камеральная проверка: когда ИФНС вправе запросить регистры бухучетаОсобые ситуации при запросах регистров бухучета проверяющимиПри выездной проверке ИФНС запросила регистры бухучета: когда лучше не отказывать
№ 15
Как налогоплательщику применять разъяснения Минфина и ФНСКак предпринимателю изменить коды ОКВЭД в реестреСистема прослеживаемости товаров заработала!
№ 14
Заключаем договор осмотрительно: примеры из практикиПереезд за пределы своего места нахождения: ФНС разъяснила нюансы заполнения заявления № Р13014
№ 13
Как ООО исключить/добавить виды деятельности в ЕГРЮЛ
№ 12
Готовый план действий при блокировке счетов налоговикамиСданную декларацию ИФНС может аннулировать. Изучаем, почему и что делать дальше
№ 11
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления после проверкиКак учесть и оформить операции со спецодеждой, чтобы защититься от претензий проверяющихМожно ли взыскать с поставщика доначисленные вам по его вине налогиСуд отменил штраф по НК для фирмы? Значит, и штрафа по КоАП для главбуха за то же нарушение быть не должно
№ 10
АО обязали вносить в ЕГРЮЛ сведения о единственном акционере
№ 8
Выбор контрагента: старая осмотрительность на новый ладНовые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции
№ 7
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
№ 6
Как избавиться от старой налоговой задолженности: памятка для бухгалтера
№ 4
Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересыОпасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью
№ 3
Как оправдаться перед ИФНС при выплате работникам зарплат ниже среднеотраслевого уровня
№ 1
КБК-2021: что нового
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание