Заполняем годовую НДФЛ-отчетность так, чтобы не придралась ИФНС

Общий принцип отражения доходов и НДФЛ в отчетности

Напомним, что и в справках 2-НДФЛ, и в расчете 6-НДФЛ надо указать все доходы, дата получения которых по нормам НК приходится на 2020 г. (с 1 января по 31 декабря включительно), а также НДФЛ, исчисленный и удержанный из этих доходов в 2020 г.ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ

Наиболее часто задаваемый вопрос — отражение в годовых отчетах декабрьской зарплаты и ежемесячной премии при их выплате в январе. Эти доходы тоже отражаются в НДФЛ-отчетности за 2020 г.

Причем есть такое правило: если исчисленный НДФЛ будет удержан из доходов работников в полной сумме в 2021 г., но до даты представления в ИФНС справок 2-НДФЛ за 2020 г., тогда в них налог отражается и как удержанный, и как перечисленный в бюджет. То есть в разделе 2 справок за 2020 г. суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога будут одинаковые. А вот в годовом 6-НДФЛ этот налог так и останется в разделе 1 как исчисленный в строке 040 и в строку 070 не попадет, поскольку в 2020 г. он удержан не был. По этой причине в годовой 6-НДФЛ в раздел 2 не надо включать блок строк 100—140 с декабрьской зарплатой, выплаченной в январеПисьма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 3, 8) (далее — Письмо ФНС № 22216@), от 24.03.2016 № БС-4-11/5106.

Полностью необлагаемые доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ включать не надоПисьма Минфина от 02.04.2019 № 03-04-05/22860; ФНС № ГД-4-11/22216@ (пп. 3, 8), от 19.01.2017 № БС-4-11/787@.

А теперь перейдем к ответам на вопросы читателей.

Как показать в справках и расчете невыплаченную зарплату

В связи с запретами на работу и другими ограничениями из-за коронавируса у нас проблемы с финансами. Зарплата с апреля 2020 г. выплачивается с задержкой на несколько месяцев. На конец года не выплачена зарплата за сентябрь — декабрь. Планируем погасить долги в марте — апреле. Как невыплаченную зарплату и НДФЛ с нее показывать в справках 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ за 2020 г.? И как быть, когда ее в 2021 г. выплатят?

— Из вопроса следует, что до 1 марта 2021 г. — крайнего срока представления НДФЛ-отчетности в ИФНС — зарплату работникам ваша организация не выплатит. А значит, и НДФЛ из нее не удержитп. 4 ст. 226 НК РФ. Даже при выплате зарплаты с опозданием дата получения дохода работниками остается прежней — последний день месяца, за который она начислена. И в этот же день с нее нужно исчислить НДФЛп. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ. В связи с этим особенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2020 г. таковыприложение № 1 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@; приложение № 1 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Письма ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3), от 24.05.2016 № БС-4-11/9194:

•начисленную, но не выплаченную зарплату надо отразить:

—в справке 2-НДФЛ с признаком «1» — в разделе 2 в полях «Общая сумма дохода» и «Налоговая база», а также в приложении к справке с разбивкой по месяцам (сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь);

—в расчете 6-НДФЛ — в разделе 1 в строке 020 «Сумма начисленного дохода». Поскольку зарплата за сентябрь — декабрь не выплачивалась, то блоки строк 100—140 раздела 2 по ней заполнять не надо. Вероятно, у вас в разделе 2 будут блоки строк 100—140 по выплаченной с опозданием зарплате за другие месяцы, например за август или июль. А если в октябре — декабре 2020 г. никакие доходы работникам не выплачивались, тогда раздел 2 будет пустой и его не надо включать в состав годового расчета;

•НДФЛ с этой зарплаты — в разделе 2 справки в поле «Сумма налога исчисленная» и в одноименной строке 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.

Таким образом, в справках 2-НДФЛ с признаком «1» суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не будут равны, ведь удержанный налог будет меньше исчисленного. Однако знайте, что при задержке выплаты зарплаты сумму исчисленного с нее НДФЛ не нужно показывать как неудержанную ни в разделе 2 справок с признаком «1», ни в строке 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Также не надо заполнять и справки с признаком «2» и отражать в них исчисленный, но не удержанный налог. Ведь срок его удержания и перечисления в бюджет по нормам НК еще не наступил. А произойдет это только в день выплаты зарплаты работникам в 2021 г.пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ К тому же ФНС разъясняла, что если зарплата текущего года выплачивается в следующем году, то НДФЛ с этой зарплаты в разделе 1 годового расчета 6-НДФЛ не отражается по строкам 070 и 080. Как удержанный его надо отражать в 6-НДФЛ в разделе 1 по строке 070 и в разделе 2 в блоке строк 100—140 в том периоде, в котором налог удержан из выплаченных работникам доходовПисьма ФНС № ГД-4-11/22216@ (пп. 10, 11), от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@.

А вот после того, как вы в марте 2021 г. или позже выплатите зарплату работникам за 2020 г. (погасите долг), нужно будет представить в инспекцию корректирующие справки 2-НДФЛ. И в них сумму НДФЛ с этой зарплаты в разделе 2 надо будет включить в поля «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная». ФНС объясняет такой порядок тем, что суммы удержанного налога следует отражать в справке в том налоговом периоде, за который был исчислен налогПисьмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283. Эти справки надо сдать с тем же номером, что и прежние, и указать порядковый номер корректировки, например 01, если вносите изменения в первый раз. А все остальные данные в корректирующих справках указываете такие же, как и в первоначальныхпп. 2.5, 2.8 Порядка заполнения справки, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-11/566@. Причем корректирующие справки придется подавать каждый раз по мере того, как вы будете выплачивать долг по зарплате.

Кстати, когда инспекторы при проверке НДФЛ-отчетности обнаруживают, что работодатель отразил по строке 080 расчета 6-НДФЛ и в разделе 2 справки НДФЛ с зарплаты, выплачиваемой с опозданием, как неудержанный, они требуют представить уточненки и убрать оттуда этот налог. Ведь иначе получится, что ИФНС должна взыскать НДФЛ с не выплаченного физлицу дохода, что противоречит НК.

Не удержанный по ошибке НДФЛ нужно удержать в любое время

Наша организация как особо пострадавшая из-за коронавируса получила зарплатную субсидию на 10 человек. Когда выплачивали зарплату работникам за июль и август, с этих сумм не удержали НДФЛ. В декабре узнала, что удерживать НДФЛ надо было. Как теперь поступить? Передать неудержанный налог для взыскания в ИФНС, представив справки 2-НДФЛ с признаком «2»? Или можно удержать долг по НДФЛ за июль и август в 2021 г. при выплате зарплаты в январе и феврале? И как тогда отразить это в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?

— Действительно, вы поступили неправильно. ФНС разъясняла, что при выплате за счет этой субсидии зарплаты работникам НДФЛ нужно удерживать из доходов работников как обычноПисьмо ФНС от 23.06.2020 № БС-4-11/10271@.

Теперь вам надо удержать июльский и августовский НДФЛ из выплачиваемой в 2021 г. зарплаты. Передавать его на взыскание в ИФНС нельзя, потому что в 2020 г. у вас была возможность удержать НДФЛ из доходов работников, но вы не сделали этого. И как говорят Минфин и ФНС, в этом случае положения п. 5 ст. 226 НК РФ не применяютсяПисьма Минфина от 23.12.2019 № 03-04-06/100331; ФНС от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@. Но не забывайте, что общая сумма удерживаемого налога с учетом долга не может превышать 20% от причитающейся работнику зарплатыПисьмо ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@.

Поэтому если вы успеете удержать НДФЛ из доходов работников до сдачи справок 2-НДФЛ в инспекцию, тогда в них июльский и августовский НДФЛ укажите и как удержанный, и как перечисленный. Если же не успеете, тогда укажите те суммы, которые удержали на дату представления справок, а потом подадите корректирующие справки (см. предыдущий ответ).

За неудержание НДФЛ с июльской и августовской зарплат в день их выплаты работникам вам грозит штраф в размере 20% от неудержанных суммп. 1 ст. 123 НК РФ. Но чтобы его избежать, нужност. 75, пп. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ:

•удержать этот НДФЛ из зарплаты работников и перечислить в бюджет;

•уплатить пени за период со дня, следующего за днем, когда налог должен был быть удержан и перечислен в бюджет, и по день его фактического перечисления включительно. То есть пени надо заплатить за период со дня, следующего за днем выплаты заработной платы за июль и за август в 2020 г. соответственно, и по день уплаты НДФЛ в бюджет в 2021 г. (в январе/феврале) включительно;

•представить в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, указав в нем в строке 040 раздела 1 дополнительно сумму НДФЛ, исчисленную с июльской и августовской зарплат. Ведь в первоначальном расчете этой суммы не было. Причем в строках 070 и 080 уточненного расчета и в годовом расчете этот НДФЛ отражать не надо, так как его нельзя расценивать как невозможный к удержанию. Он будет указан как удержанный в 6-НДФЛ за I квартал 2021 г.Письма ФНС № ГД-4-11/22216@ (пп. 10, 11), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 5, 6) При этом ни в уточненном расчете за 9 месяцев, ни в годовом в разделе 2 не будет блоков строк 100—140 с июльской и августовской зарплатой, поскольку они заполняются в том периоде, в котором НДФЛ удержан из доходов работниковПисьма ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@, от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@. А это произойдет в 2021 г.

Забегая вперед, скажем, что в новом 6-НДФЛ нет привычного раздела 2 с блоком строк 100—140, как в нынешнем. В новом расчете указываются лишь даты перечисления налога и суммы удержанного налогап. 3.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. По сути, оставили только строки 120 и 140 из нынешнего расчета. Причем срок перечисления — это день, в который НДФЛ надо было удержать и перечислить в бюджет по НК. Для вашего случая — день, следующий за днем выплаты зарплаты за июль и за августПисьма ФНС № ГД-4-11/22216@ (пп. 13, 14), от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.2).

Кстати, подача уточненного 6-НДФЛ с правильными данными до того, как это обнаружила ИФНС, освободит вас и от штрафа 500 руб. за недостоверные данные в немст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

Выходное пособие в пределах лимита в НДФЛ-отчетности не отражайте

В декабре расстаемся с работником по соглашению сторон. И выплачиваем ему компенсацию в размере оклада. По какому коду эту компенсацию указать в 2-НДФЛ?

— Этот доход вообще не надо отражать ни в 2-НДФЛ, ни в 6-НДФЛ. Ведь налогом не облагается выходное пособие при увольнении в пределах 3-крат­ного среднего месячного заработкап. 1 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 22.09.2020 № 03-04-06/82897; ФНС № ГД-4-11/22216@ (п. 8), от 25.05.2017 № БС-4-11/9933.

Правда, свой код для выходного пособия в справках 2-НДФЛ есть — 2014. Но по нему надо указывать только облагаемую НДФЛ сумму пособия, а именно часть, превышающую в целом трехкратный размер среднего месячного заработкаприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Свой код дохода для сверхнормативных суточных пока не введен

Работникам при командировках в РФ выплачиваются суточные от 1000 до 3000 руб. в день в зависимости от должности. Я правильно понимаю, что суммы превышения над 700 руб. в день надо отразить в справке как прочий доход по коду 4800?

— Пока да. Но уже есть проект приказа ФНС, которым для сверхнормативных суточных (больше 700 руб. в день при командировке по РФ и 2500 руб. в день — за рубежом) вводится свой код дохода — 2017проект приказа ФНС «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@».

И если на день представления вами в инспекцию справок 2-НДФЛ приказ о внесении изменений в коды доходов и вычетов ФНС еще не утвердит, тогда указывайте сверхнормативные суточные по коду 4800. А если приказ на этот день вступит в силу, тогда указывайте новый код 2017.

Кстати, в расчете 6-НДФЛ по строке 020 раздела 1 тоже отражайте только сверхнормативную сумму суточных.

ИП-упрощенец сдает НДФЛ-отчетность в ИФНС по месту жительства

Предприниматель зарегистрирован в Белгородской области, а бизнес ведет в Крыму. Сразу при регистрации подал заявление на применение упрощенки. У него есть наемные работники, которые живут и работают в Крыму.
Куда перечислять НДФЛ и сдавать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2020 г.?

— Постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего УСН, по каждому месту ведения предпринимательской деятельности НК не предусмотренаПисьмо Минфина от 24.08.2020 № 03-11-11/74030. Поэтому даже при ведении бизнеса в Крыму ИП все равно состоит на учете только в ИФНС по месту жительства, то есть в Белгородской области.

ИП-упрощенцы должны перечислять НДФЛ, удержанный из доходов работников, в ИФНС по своему месту жительства. И в эту же инспекцию нужно представлять справки 2-НДФЛ на работников и расчеты 6-НДФЛпп. 1, 3, 7.2 ст. 83, п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2019 № 03-04-05/82926; ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 8). Причем тот факт, что все работники живут и работают в Крыму и ИП ведет там свой бизнес, никакого значения не имеет.

Специальный порядок уплаты НДФЛ с доходов работников и представления отчетности за 2020 г. по месту ведения деятельности установлен в НК только для таких спецрежимов, как патентная система и уплата ЕНВД. В этих случаях как раз предусмотрена отдельная постановка ИП на учет в ИФНС по месту ведения деятельности как патентника и вмененщика (напомним, что с 01.01.2021 вмененка отменена)п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.

На родственника умершего работника 2-НДФЛ не сдается

Работник заболел ковидом и умер. Его жене выплатили не полученную работником зарплату, пособие по болезни, компенсацию за неотгулянный отпуск, материальную помощь. Надо подавать на жену работника справку 2-НДФЛ?

— Нет. Все выплаты, начисленные после смерти работника, НДФЛ не облагаютсяст. 141 ТК РФ; подп. 3 п. 3 ст. 44, пп. 8, 18 ст. 217 НК РФ. Минфин разъяснял, что при выплате родственнику доходов умершего работника организация не является налоговым агентом и удерживать НДФЛ с этих доходов не должнаПисьма Минфина от 06.03.2020 № 03-04-06/16879, от 22.01.2020 № 03-04-05/3420. Поэтому на жену работника не надо подавать справку 2-НДФЛ. Также эти необлагаемые доходы не нужно показывать в расчете 6-НДФЛ.