Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2021 г.
Содержание журнала № 22 за 2021 г.
Очередные разъяснения ФНС по прослеживаемости: счета-фактуры, спецотчетность
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Уведомление об остатках: разбираемся со стоимостью прослеживаемых товаров
Если у вас есть прослеживаемые товары, причем даже если вы сами их используете в качестве основных средств или иного имущества, надо подать в ФНС уведомление об остатках прослеживаемых товаров по состоянию на 08.07.2021.
При этом в строке 18 «Стоимость товаров (без НДС) в рублях и копейках» надо отразить стоимость принятия товара к бухучету в рублях и копейках без НДСподп. «ц» п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках, утв. Приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. Если товар куплен для перепродажи, ее определить несложно.
В других ситуациях наверняка пригодятся свежие разъяснения налоговой службыПисьмо ФНС от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12338@:
•если прослеживаемый товар — основное средство, то в строке 18 уведомления надо указать его остаточную (балансовую) стоимость на дату составления уведомления (то есть по состоянию на 08.07.2021);
•если ОС полностью самортизировано, то в строке 18 надо проставить «0». Нельзя ставить прочерк или оставлять строку 18 незаполненной;
•если прослеживаемый товар включен в комплект и является составной частью ОС или малоценного имущества, надо определить, какая часть остаточной стоимости приходится на прослеживаемый товар. Доля, приходящаяся на прослеживаемый товар, считается пропорционально покупной стоимости такого товара в общей первоначальной стоимости комплекта, а в строке 18 нужно указать часть остаточной (балансовой) стоимости, приходящейся на прослеживаемый товар;
•если прослеживаемый товар в бухучете учтен как малоценное имущество за балансом, то в строке 18 можно отразить его стоимость в условной оценке, по которой малоценное имущество числится на забалансовом счете.
Заполняем книгу покупок по прослеживаемым товарам
Ситуация 1. Прослеживаемый товар используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
Для такого случая не предусмотрено никаких особенностей в заполнении граф 16—19 книги продаж. То есть в эти графы из счета-фактуры надо в полном объеме перенести реквизиты прослеживаемости и стоимость самого товара (без учета налога). Причем независимо от суммы НДС, которую налогоплательщик предъявляет к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@.
Напомним, что и в графе 14 книги покупок должна отражаться вся стоимость (с учетом НДС) в валюте счета-фактуры. Даже если вычет НДС заявляется не в полной сумме. А вот в графе 15 книги покупок надо проставить именно ту сумму НДС, которая заявляется к вычету.
Условие. Организация «Ветер» ведет два вида деятельности: один облагается НДС, другой — нет. Она купила пять импортных мониторов. Три из них будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, два оставшихся — в необлагаемой.
Цена одного монитора без НДС — 10 000 руб., НДС по ставке 20% — 2000 руб. Общая стоимость пяти мониторов:
•без НДС — 50 000 руб. (10 000 руб. х 5 шт.);
•с учетом НДС — 60 000 руб. (50 000 руб. + (50 000 руб. х 20%)).
Поставщик указал в счете-фактуре РНПТ — 10216170/180821/0021579/004.
Организация «Ветер» принимает к вычету НДС только по трем из пяти мониторов в сумме 6000 руб. (10 000 руб. х 20% х 3 шт.).
Решение. Организация «Ветер» регистрирует в книге покупок счет-фактуру поставщика, при этом графы 14—19 заполняются следующим образом.
| Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры, руб. | Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках | Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости | Код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости | Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости | Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, руб. |
| 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
| 60 000,00 | 6 000,00 | 10216170/180821/0021579/004 | 796 | 5 | 50 000,00 |
Справка
В большинстве случаев НДС можно принять к вычету в течение 3 лет после принятия товаров на учет.
Ситуация 2. Вычет НДС по прослеживаемому товару заявляется частями в разных кварталах.
Тогда при каждой регистрации счета-фактуры на прослеживаемый товар графы 14, 16—19 надо заполнять одинаково. В них переносятся реквизиты прослеживаемости из счета-фактуры, а стоимость прослеживаемых товаров указывается полностьюПисьмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@. Так что может меняться лишь сумма входного НДС, предъявляемого к вычету (графа 15 книги покупок).
Сообщать ли в ИФНС о прослеживаемом товаре, если вычета НДС не будет
По общему правилу налогоплательщики указывают реквизиты приобретенных прослеживаемых товаров в счете-фактуре. Данные из него попадают в книгу покупок — по приобретенным товарам, а затем в книгу продаж — по реализованным прослеживаемым товарам. А оттуда — в НДС-декларацию, которую получает налоговая служба. Таким образом налогоплательщик сообщает налоговой службе о реализации и приобретении товаров, облагаемых НДС.
Но в книге покупок записи о прослеживаемых товарах появятся только в том случае, если налогоплательщик будет заявлять вычет входного НДС.
Если же вычет входного НДС заявляться не будет, то информация о приобретении прослеживаемого товара не будет указана ни в книге покупок, ни в НДС-декларации. Значит, она не попадет в систему прослеживаемости: в нее будут включены лишь данные о продаже такого товара продавцом.
Вполне резонно возникает вопрос: надо ли в таком случае налогоплательщику в какой-либо отчетности сообщать инспекции о приобретении прослеживаемого товара? К примеру, в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?
Нет, не надо. Такая обязанность нигде не предусмотренап. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108. Что и подтвердила налоговая службаПисьмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@. При этом не имеет значения, по какой причине не заявлялся вычет: из-за того, что налогоплательщик не имел на него права, или из-за того, что просто им не воспользовался исходя из собственных соображений.
В случае если прослеживаемые товары (даже если по тем или иным причинам по ним не заявлялся вычет НДС) будут проданы и с такой продажи будет начислен НДС, то налогоплательщик должен будет выставить счет-фактуру. В нем надо будет указать РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости. Данные такого счета-фактуры будут отражены в книге продаж, а затем перейдут и в НДС-декларацию. И в итоге будут учтены в национальной системе прослеживаемости.
Если же в дальнейшем указанные товары будут утилизироваться, перерабатываться, реализовываться (причем это не будет облагаться НДС), то данные о таких операциях с прослеживаемыми товарами надо будет включить в отчет. Вот тогда и понадобятся реквизиты прослеживаемостиПисьмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@.
Импортер ввез прослеживаемый товар из-за пределов ЕАЭС: разъяснения по заполнению книги покупок
При ввозе прослеживаемого товара из страны, не входящей в ЕАЭС, РНПТ формируется самим импортером на основе данных таможенной декларации. Потом этот РНПТ импортер указывает, к примеру, в счете-фактуре при продаже прослеживаемого товара.
А как импортеру заявить вычет НДС по такому прослеживаемому товару? По-прежнему в графе 3 книги покупок импортер вместо номера и даты счета-фактуры должен отразить регистрационный номер декларации на товарыподп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. С этим сложностей нет.
Они возникли при заполнении граф 16—19 книги покупок. Ведь по общему правилу в этих графах указываются данные из счета-фактуры поставщикаподп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Налоговая служба пояснила, что поскольку у импортера нет счета-фактуры от поставщика (ведь товар был импортирован им самим), то РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости в книге покупок заполнять не требуется. То есть графы 16—19 книги покупок можно оставить пустыми или поставить в них прочеркиПисьмо ФНС от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14004@.
Прослеживаемый товар включен в комплект: реквизиты прослеживаемости в счете-фактуре по-прежнему нужны
Налоговая служба уже разъясняла, что если не происходит переработки прослеживаемого товара, а он просто включается в набор или комплект, то товар по-прежнему остается прослеживаемым. К примеру, монитор вместе с системным блоком, клавиатурой и прочими устройствами могут быть объединены в «автоматизированное рабочее место» (АРМ) или просто названы «компьютер». В этом случае монитор не становится неотъемлемой частью другого имущества, не меняются его первоначальные физические характеристики.
Любое налоговое новшество на первых порах вызывает у бухгалтеров волну вопросов. И прослеживаемость не исключение
Так что при дальнейшей реализации такого АРМ или компьютера счет-фактуру или УПД надо выставлять в электронной форме, заполняя графы, где указываются реквизиты прослеживаемости. Причем реквизиты прослеживаемости надо отражать по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор или комплект. Делать это надо в подстроках к строке с комплектомПисьмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@.
Однако оставалось неясно, надо ли заполнять иные графы таких подстрок, где указаны реквизиты прослеживаемости. К примеру, страна происхождения и прочие.
В сентябре ФНС разъяснила, что в подстроках к комплекту, содержащему прослеживаемые товарыПисьмо ФНС от 03.09.2021 № ЕА-4-15/12520@:
•должны быть сформированы подстроки в количестве, равном количеству РНПТ товаров, подлежащих прослеживаемости, включенных в комплект. В них должны быть указаны только реквизиты прослеживаемости:
—РНПТ (графа 11 счета-фактуры);
—единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости: ее код (графа 12) и условное обозначение (графа 12а);
—количество товара в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости (графа 13);
•прочие сведения счета-фактуры не надо отражать. То есть в подстроках к строке, в которой отражен комплект, не надо заполнять никакие графы, кроме граф 11—13.
Так, при формировании счета-фактуры или УПД на АРМ отдельной строкой монитор выделять не нужно. РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости монитора указываются в подстроке к строке, в которой указано АРМ. Другую информацию, в том числе о стране происхождения монитора, указывать не требуется.
ФНС обратила внимание, что, даже если будет выставлен бумажный счет-фактура (УПД) на прослеживаемый товар, это не приведет к отказу в вычете входного НДС у покупателяПисьмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@.
Прослеживаемый товар и ремонт: когда возникнет спецоперация
Ситуация 1. Ремонтируется прослеживаемый товар. К примеру, он выводится из оборота (эксплуатации, продажи), а затем возвращается обратно. Это может быть и передача прослеживаемого товара другой организации для ремонта, в том числе гарантийного.
Налоговая служба разъяснила, что передача в ремонт, собственно ремонт и возвращение из ремонта прослеживаемого товара не являются его переработкой. После ремонта товар остается по-прежнему тем же товаром, что был раньше. К примеру, после починки неисправного монитора он остается монитором, только работающим.
Внимание
Для целей системы прослеживаемости под переработкой понимается изменение первоначальных характеристик товара. В частности, переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код единой ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.
При таком ремонте нет оснований для прекращения и возобновления его прослеживаемостиПисьмо ФНС от 26.07.2021 № СД-4-15/10449@ (п. 2). А для целей прослеживаемости не происходит операций с прослеживаемым товаром. Следовательно, отражать ремонт прослеживаемого товара в специальном отчете не требуется.
Ситуация 2. Прослеживаемый товар используется при ремонте другого товара (к примеру, оборудования) и становится его неотъемлемой частью. В таком случае прослеживаемый товар передается в переработку. Собственно, прослеживаемого товара уже нет. А значит, налицо операция по прекращению прослеживаемости товара.
Ее надо отразить в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. При этом надо указать код операции 01 «Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку»Письмо ФНС от 01.10.2021 № ЕА-4-15/13953@.
Напомним, что такой отчет надо сдавать в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
За непредставление отчета и уведомлений по прослеживаемым товарам налоговые штрафы не грозят
Мы неоднократно упоминали на страницах 
, что пока нет никаких штрафов за нарушение норм о прослеживаемости товаров. В частности, нет штрафов и за несдачу или просрочку со сдачей отчета или уведомлений по операциям с прослеживаемыми товарами. Административные штрафы за нарушение требований, связанных с работой системы прослеживаемости, планируют ввести в действие лишь с середины 2022 г.
Некоторые бухгалтеры задались вопросом: может быть, инспекция сможет оштрафовать организацию или ИП, не вовремя направивших вышеуказанный отчет или уведомления, руководствуясь Налоговым кодексом? К примеру, статьями 126 или 126.1 НК РФ? Напомним, по этим статьям привлекают за непредставление сведений налоговикам и за представление налоговыми агентами недостоверных сведений.
Внимание
Напомним, если продавец не указал (указал неверно) в счете-фактуре сведения, необходимые для обеспечения прослеживаемости товара, это не препятствует получению вычета по НДСп. 2 ст. 169 НК РФ.
Налоговая служба всех успокоила: нет, налоговых штрафов в такой ситуации не будет. Ведь непредставление отчета, а также документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов. А значит, такое непредставление не является налоговым правонарушением. И штрафы по статьям 126 и 126.1 НК РФ налагать не за чтоПисьмо ФНС от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14005@.
* * *
ФНС обратила внимание, что списание прослеживаемого товара со счетов бухучета (без его утилизации) — не повод прекращать прослеживаемость. Даже если, к примеру, причина списания — поломка или моральный износПисьмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@.
Напомним также, если вы обнаружили в уведомлении об остатках прослеживаемых товаров ошибки или отразили в нем неполные сведения, надо подать корректировочное уведомление. А если ошибочно направили уведомление об остатках — направить в ФНС корректировочное уведомление, указав в нем количество товара, равное нулюПисьмо ФНС от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@.
