Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2021 г.

Содержание журнала № 22 за 2021 г.
ВАЖНО ОСН УСН ЕСХН ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
ФНС выпустила в начале осени несколько Писем, посвященных прослеживаемости товаров. В частности, как заполнять книгу покупок, если вычет входного НДС по прослеживаемому товару заявляется не полностью. Как заполнять графы счета-фактуры на комплект, в который входит прослеживаемый товар. Когда при ремонте товаров возникают операции, которые ведут к прекращению прослеживаемости. И грозят ли налоговые штрафы за просрочку со сдачей спецотчетности.

Очередные разъяснения ФНС по прослеживаемости: счета-фактуры, спецотчетность

Уведомление об остатках: разбираемся со стоимостью прослеживаемых товаров

Если у вас есть прослеживаемые товары, причем даже если вы сами их используете в качестве основных средств или иного имущества, надо подать в ФНС уведомление об остатках прослеживаемых товаров по состоянию на 08.07.2021.

При этом в строке 18 «Стоимость товаров (без НДС) в рублях и копейках» надо отразить стоимость принятия товара к бухучету в рублях и копейках без НДСподп. «ц» п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках, утв. Приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. Если товар куплен для перепродажи, ее определить несложно.

В других ситуациях наверняка пригодятся свежие разъяснения налоговой службыПисьмо ФНС от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12338@:

если прослеживаемый товар — основное средство, то в строке 18 уведомления надо указать его остаточную (балансовую) стоимость на дату составления уведомления (то есть по состоянию на 08.07.2021);

если ОС полностью самортизировано, то в строке 18 надо проставить «0». Нельзя ставить прочерк или оставлять строку 18 незаполненной;

если прослеживаемый товар включен в комплект и является составной частью ОС или малоценного имущества, надо определить, какая часть остаточной стоимости приходится на прослеживаемый товар. Доля, приходящаяся на прослеживаемый товар, считается пропорционально покупной стоимости такого товара в общей первоначальной стоимости комплекта, а в строке 18 нужно указать часть остаточной (балансовой) стоимости, приходящейся на прослеживаемый товар;

если прослеживаемый товар в бухучете учтен как малоценное имущество за балансом, то в строке 18 можно отразить его стоимость в условной оценке, по которой малоценное имущество числится на забалансовом счете.

Заполняем книгу покупок по прослеживаемым товарам

Ситуация 1. Прослеживаемый товар используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Для такого случая не предусмотрено никаких особенностей в заполнении граф 16—19 книги продаж. То есть в эти графы из счета-фактуры надо в полном объеме перенести реквизиты прослеживаемости и стоимость самого товара (без учета налога). Причем независимо от суммы НДС, которую налогоплательщик предъявляет к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@.

Напомним, что и в графе 14 книги покупок должна отражаться вся стоимость (с учетом НДС) в валюте счета-фактуры. Даже если вычет НДС заявляется не в полной сумме. А вот в графе 15 книги покупок надо проставить именно ту сумму НДС, которая заявляется к вычету.

Пример. Заполнение граф 14—19 книги покупок при частичном заявлении вычета НДС по прослеживаемому товару

Условие. Организация «Ветер» ведет два вида деятельности: один облагается НДС, другой — нет. Она купила пять импортных мониторов. Три из них будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, два оставшихся — в необлагаемой.

Цена одного монитора без НДС — 10 000 руб., НДС по ставке 20% — 2000 руб. Общая стоимость пяти мониторов:

без НДС — 50 000 руб. (10 000 руб. х 5 шт.);

с учетом НДС — 60 000 руб. (50 000 руб. + (50 000 руб. х 20%)).

Поставщик указал в счете-фактуре РНПТ — 10216170/180821/0021579/004.

Организация «Ветер» принимает к вычету НДС только по трем из пяти мониторов в сумме 6000 руб. (10 000 руб. х 20% х 3 шт.).

Решение. Организация «Ветер» регистрирует в книге покупок счет-фактуру поставщика, при этом графы 14—19 заполняются следующим образом.

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры, руб. Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости Код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, руб.
14 15 16 17 18 19
60 000,00 6 000,00 10216170/180821/0021579/004 796 5 50 000,00

Справка

В большинстве случаев НДС можно принять к вычету в течение 3 лет после принятия товаров на учет.

Ситуация 2. Вычет НДС по прослеживаемому товару заявляется частями в разных кварталах.

Тогда при каждой регистрации счета-фактуры на прослеживаемый товар графы 14, 16—19 надо заполнять одинаково. В них переносятся реквизиты прослеживаемости из счета-фактуры, а стоимость прослеживаемых товаров указывается полностьюПисьмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@. Так что может меняться лишь сумма входного НДС, предъявляемого к вычету (графа 15 книги покупок).

Сообщать ли в ИФНС о прослеживаемом товаре, если вычета НДС не будет

По общему правилу налогоплательщики указывают реквизиты приобретенных прослеживаемых товаров в счете-фактуре. Данные из него попадают в книгу покупок — по приобретенным товарам, а затем в книгу продаж — по реализованным прослеживаемым товарам. А оттуда — в НДС-декларацию, которую получает налоговая служба. Таким образом налогоплательщик сообщает налоговой службе о реализации и приобретении товаров, облагаемых НДС.

Но в книге покупок записи о прослеживаемых товарах появятся только в том случае, если налогоплательщик будет заявлять вычет входного НДС.

Если же вычет входного НДС заявляться не будет, то информация о приобретении прослеживаемого товара не будет указана ни в книге покупок, ни в НДС-декларации. Значит, она не попадет в систему прослеживаемости: в нее будут включены лишь данные о продаже такого товара продавцом.

Вполне резонно возникает вопрос: надо ли в таком случае налогоплательщику в какой-либо отчетности сообщать инспекции о приобретении прослеживаемого товара? К примеру, в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

Нет, не надо. Такая обязанность нигде не предусмотренап. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108. Что и подтвердила налоговая службаПисьмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@. При этом не имеет значения, по какой причине не заявлялся вычет: из-за того, что налогоплательщик не имел на него права, или из-за того, что просто им не воспользовался исходя из собственных соображений.

В случае если прослеживаемые товары (даже если по тем или иным причинам по ним не заявлялся вычет НДС) будут проданы и с такой продажи будет начислен НДС, то налогоплательщик должен будет выставить счет-фактуру. В нем надо будет указать РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости. Данные такого счета-фактуры будут отражены в книге продаж, а затем перейдут и в НДС-декларацию. И в итоге будут учтены в национальной системе прослеживаемости.

Если же в дальнейшем указанные товары будут утилизироваться, перерабатываться, реализовываться (причем это не будет облагаться НДС), то данные о таких операциях с прослеживаемыми товарами надо будет включить в отчет. Вот тогда и понадобятся реквизиты прослеживаемостиПисьмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@.

Импортер ввез прослеживаемый товар из-за пределов ЕАЭС: разъяснения по заполнению книги покупок

При ввозе прослеживаемого товара из страны, не входящей в ЕАЭС, РНПТ формируется самим импортером на основе данных таможенной декларации. Потом этот РНПТ импортер указывает, к примеру, в счете-фактуре при продаже прослеживаемого товара.

А как импортеру заявить вычет НДС по такому прослеживаемому товару? По-прежнему в графе 3 книги покупок импортер вместо номера и даты счета-фактуры должен отразить регистрационный номер декларации на товарыподп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. С этим сложностей нет.

Они возникли при заполнении граф 16—19 книги покупок. Ведь по общему правилу в этих графах указываются данные из счета-фактуры поставщикаподп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Налоговая служба пояснила, что поскольку у импортера нет счета-фактуры от поставщика (ведь товар был импортирован им самим), то РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости в книге покупок заполнять не требуется. То есть графы 16—19 книги покупок можно оставить пустыми или поставить в них прочеркиПисьмо ФНС от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14004@.

Прослеживаемый товар включен в комплект: реквизиты прослеживаемости в счете-фактуре по-прежнему нужны

Налоговая служба уже разъясняла, что если не происходит переработки прослеживаемого товара, а он просто включается в набор или комплект, то товар по-прежнему остается прослеживаемым. К примеру, монитор вместе с системным блоком, клавиатурой и прочими устройствами могут быть объединены в «автоматизированное рабочее место» (АРМ) или просто названы «компьютер». В этом случае монитор не становится неотъемлемой частью другого имущества, не меняются его первоначальные физические характеристики.

Любое налоговое новшество на первых порах вызывает у бухгалтеров волну вопросов. И прослеживаемость не исключение

Любое налоговое новшество на первых порах вызывает у бухгалтеров волну вопросов. И прослеживаемость не исключение

Так что при дальнейшей реализации такого АРМ или компьютера счет-фактуру или УПД надо выставлять в электронной форме, заполняя графы, где указываются реквизиты прослеживаемости. Причем реквизиты прослеживаемости надо отражать по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор или комплект. Делать это надо в подстроках к строке с комплектомПисьмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@.

Однако оставалось неясно, надо ли заполнять иные графы таких подстрок, где указаны реквизиты прослеживаемости. К примеру, страна происхождения и прочие.

В сентябре ФНС разъяснила, что в подстроках к комплекту, содержащему прослеживаемые товарыПисьмо ФНС от 03.09.2021 № ЕА-4-15/12520@:

должны быть сформированы подстроки в количестве, равном количеству РНПТ товаров, подлежащих прослеживаемости, включенных в комплект. В них должны быть указаны только реквизиты прослеживаемости:

РНПТ (графа 11 счета-фактуры);

единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости: ее код (графа 12) и условное обозначение (графа 12а);

количество товара в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости (графа 13);

прочие сведения счета-фактуры не надо отражать. То есть в подстроках к строке, в которой отражен комплект, не надо заполнять никакие графы, кроме граф 11—13.

Так, при формировании счета-фактуры или УПД на АРМ отдельной строкой монитор выделять не нужно. РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости монитора указываются в подстроке к строке, в которой указано АРМ. Другую информацию, в том числе о стране происхождения монитора, указывать не требуется.

ФНС обратила внимание, что, даже если будет выставлен бумажный счет-фактура (УПД) на прослеживаемый товар, это не приведет к отказу в вычете входного НДС у покупателяПисьмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@.

Прослеживаемый товар и ремонт: когда возникнет спецоперация

Ситуация 1. Ремонтируется прослеживаемый товар. К примеру, он выводится из оборота (эксплуатации, продажи), а затем возвращается обратно. Это может быть и передача прослеживаемого товара другой организации для ремонта, в том числе гарантийного.

Налоговая служба разъяснила, что передача в ремонт, собственно ремонт и возвращение из ремонта прослеживаемого товара не являются его переработкой. После ремонта товар остается по-прежнему тем же товаром, что был раньше. К примеру, после починки неисправного монитора он остается монитором, только работающим.

Внимание

Для целей системы прослеживаемости под переработкой понимается изменение первоначальных характеристик товара. В частности, переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код единой ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.

При таком ремонте нет оснований для прекращения и возобновления его прослеживаемостиПисьмо ФНС от 26.07.2021 № СД-4-15/10449@ (п. 2). А для целей прослеживаемости не происходит операций с прослеживаемым товаром. Следовательно, отражать ремонт прослеживаемого товара в специальном отчете не требуется.

Ситуация 2. Прослеживаемый товар используется при ремонте другого товара (к примеру, оборудования) и становится его неотъемлемой частью. В таком случае прослеживаемый товар передается в переработку. Собственно, прослеживаемого товара уже нет. А значит, налицо операция по прекращению прослеживаемости товара.

Ее надо отразить в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. При этом надо указать код операции 01 «Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку»Письмо ФНС от 01.10.2021 № ЕА-4-15/13953@.

Напомним, что такой отчет надо сдавать в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

За непредставление отчета и уведомлений по прослеживаемым товарам налоговые штрафы не грозят

Мы неоднократно упоминали на страницах , что пока нет никаких штрафов за нарушение норм о прослеживаемости товаров. В частности, нет штрафов и за несдачу или просрочку со сдачей отчета или уведомлений по операциям с прослеживаемыми товарами. Административные штрафы за нарушение требований, связанных с работой системы прослеживаемости, планируют ввести в действие лишь с середины 2022 г.

Некоторые бухгалтеры задались вопросом: может быть, инспекция сможет оштрафовать организацию или ИП, не вовремя направивших вышеуказанный отчет или уведомления, руководствуясь Налоговым кодексом? К примеру, статьями 126 или 126.1 НК РФ? Напомним, по этим статьям привлекают за непредставление сведений налоговикам и за представление налоговыми агентами недостоверных сведений.

Внимание

Напомним, если продавец не указал (указал неверно) в счете-фактуре сведения, необходимые для обеспечения прослеживаемости товара, это не препятствует получению вычета по НДСп. 2 ст. 169 НК РФ.

Налоговая служба всех успокоила: нет, налоговых штрафов в такой ситуации не будет. Ведь непредставление отчета, а также документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов. А значит, такое непредставление не является налоговым правонарушением. И штрафы по статьям 126 и 126.1 НК РФ налагать не за чтоПисьмо ФНС от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14005@.

* * *

ФНС обратила внимание, что списание прослеживаемого товара со счетов бухучета (без его утилизации) — не повод прекращать прослеживаемость. Даже если, к примеру, причина списания — поломка или моральный износПисьмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@.

Напомним также, если вы обнаружили в уведомлении об остатках прослеживаемых товаров ошибки или отразили в нем неполные сведения, надо подать корректировочное уведомление. А если ошибочно направили уведомление об остатках — направить в ФНС корректировочное уведомление, указав в нем количество товара, равное нулюПисьмо ФНС от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание