Новинка от ФНС: аннулирование деклараций

Правовые основания для новой процедуры

Налоговые декларации должны быть подписаны налогоплательщиком или его представителем. Тем самым он подтверждает достоверность и полноту сведений, которые указаны в декларациип. 5 ст. 80 НК РФ. Если декларация подписана неуполномоченным лицом, то налоговый орган вправе ее не принимать.

Однако случается, что формально декларация подписана тем, кем нужно. Но на деле оказывается, что этот человек либо физически не мог ее подписать, либо не имел на это права. Для борьбы с такими ситуациями ФНС разработала новую методику по аннулированию ранее принятых декларацийПисьмо ФНС от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247. Пока аннулировать собираются лишь декларации по НДС и годовые декларации по налогу на прибыль.

Чьи декларации под угрозой

Сразу скажем, что если у вас реальный директор, реальная деятельность, реальные учредители и т. д., то ваши декларации вряд ли аннулируют.

А вот у сомнительных организаций такое возможно. ФНС привела ряд признаков (иногда довольно неожиданных), которые могут говорить о том, что номинальные руководители/ИП не причастны к хозяйственной деятельности. Вот некоторые из них:

•установлено обналичивание денег либо деньги идут по расчетным счетам транзитом;

•нет расчетных счетов либо наоборот — открыто/закрыто более 10 счетов;

•в ЕГРЮЛ внесена информация о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации либо о том, что руководитель (учредитель) не является резидентом РФ, и другое;

•у руководителя нет доходов;

•руководитель более двух раз уклонился от явки на допрос;

•руководитель или иное лицо явились на допрос вместе с адвокатом или иным представителем;

•среднесписочная численность организации — всего 1 человек или вообще 0;

•суммы доходов близки к сумме расходов, удельный вес вычетов по НДС — более 98%;

•уточненные декларации представляются с неправильным номером корректировки;

•организация не находится по адресу регистрации.

Если в отношении одного налогоплательщика собран целый ряд подобных признаков, инспекция в рамках камеральной проверки полученной декларации должна выяснить, надо ее аннулировать или нет. Сами по себе вышеуказанные признаки еще не повод для аннулирования поданных деклараций.

Пять оснований для аннулирования деклараций

Если инспекция сочтет организацию (ИП) сомнительной, то она может:

•вызвать на допрос руководителя (ИП), учредителей организации и лиц, подписавших декларации по доверенности;

•осмотреть помещения организации по адресу в ЕГРЮЛ с целью проверки его достоверности;

•истребовать у банков и удостоверяющих центров документы для проверки полномочий лиц, выступающих от лица организациип. 2 ст. 93.1 НК РФ;

•провести экспертизу документов и информации на машинных носителях (почерковедческую, автороведческую, технико-криминалистическую) для исключения представления фиктивных документов и для проверки достоверности подписейп. 1 ст. 95 НК РФ.

В случае если инспекция проявила подобный интерес к вашей компании, разумнее пойти ей навстречу: явиться на допрос, не препятствовать осмотру и т. д.

Декларацию инспекция может аннулировать, только если она установила один из пяти признаков:

1) руководитель (уполномоченный представитель) признал, что он не участвует в деятельности организации, не подписывал декларацию, не выдавал доверенность иному лицу на право подписания и представления такой декларации в инспекцию;

2) руководитель дисквалифицирован;

3) декларация представлена уже ликвидированным юридическим лицом или ИП после окончания им предпринимательской деятельности (очевидно, подразумевается, что такие декларации представлены вне сроков, установленных для этого Налоговым кодексом);

4) руководитель (уполномоченный представитель) недееспособен, умер или признан безвестно отсутствующим;

5) гражданин, лично подписавший налоговую декларацию, находился на тот момент в местах лишения свободы.

Для аннулирования налоговых деклараций инспекция должна получить на это разрешение от УФНС. Это снижает вероятность ошибок, так как, прежде чем дать добро, УФНС должно проверить все собранные инспекцией данные.

Если же УФНС дало разрешение на аннулирование конкретной декларации, то инспекция переведет ее в реестр деклараций, не подлежащих обработке, и посчитает непредставленной. Затем в течение 5 рабочих дней инспекция направит организации/ИП уведомление о признании декларации недействительной. Начисления по ней и иные суммовые показатели сторнируют в карточке расчетов с бюджетом и, если аннулирована НДС-декла­рация, в АСК НДС-2.

В случае когда аннулируют корректировочную декларацию, актуальной становится предыдущая уточненка/первичная декларация.

Если же аннулируют первичную декларацию, то по истечении 10 рабочих дней с момента отправки уведомления инспекцией о таком аннулировании она может заблокировать счета налогоплательщика, если он не устранит нарушения и не подаст новую декларацию.

Налогоплательщик может обжаловать аннулирование декларации в УФНС. Если не получится отстоять свои права в УФНС, можно обратиться в суд.

Аннулирование декларации у контрагента: последствия для вашей компании

Налоговики фиксируют аннулированную отчетность во внутреннем отчете «Дерево связей». В нем видно, с какими контрагентами была связана компания (ИП) с аннулированной отчетностью. Так что, если среди контрагентов вашей компании есть сомнительные, она сама может попасть под подозрение.

Тем не менее можно надеяться, что не все так страшно. Последствия зависят от того, в каком звене находится конкретная сомнительная фирма или ИП в вашей цепочке контрагентов.

Напомним, что о разделении цепочки контрагентов на звенья (1-е, 2-е и последующие звенья) налоговая служба заявила еще в 2017 г. Очевидно, что в случае аннулирования декларации у контрагентов они признаются сомнительными и операции с ними будут рассматриваться именно с такой точки зрения.

Когда организация принадлежит к 1-му звену в цепочке контрагентов вашей компании, то после аннулирования ее НДС-декла­рации в АСК НДС-2 появятся разрывы. У вашей компании могут запросить пояснения, и вам могут попытаться отказать в вычете входного НДС. Также налоговики в рамках проверки по налогу на прибыль могут предъявить претензии к вашим налоговым расходам по сделкам, связанным с закупками у сомнительных организаций и ИП.

Если вы не захотите убирать НДС-вычеты и налоговые расходы, инспекция будет проверять подконтрольность и взаимозависимость ваших компаний, есть ли косвенные связи между руководителями и/или учредителями, имеются ли замкнутые цепочки движения денег и т. д.

В случае если доказательств подконтрольности не будет, то ИФНС будет проверять вашу добросовестность по выбору конкретного проблемного контрагента. В случае если вы проявили должную осмотрительность, к вам не должно быть претензий, даже если ваш контрагент не уплатил налог в бюджет, но при этом сам факт существования операции не опровергаетсяПисьмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@.

Когда аннулируют декларацию у организации, принадлежащей ко 2-му и последующим звеньям из цепочки ваших контрагентов, то внимание налоговиков будет сосредоточено на выявлении подконтрольности такой организации вашей. Если она не будет выявлена, вашей компании не должны предъявлять претензии по получению необоснованной налоговой выгодыст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@.

Однако как бы там ни было, в «Дереве связей» вашей компании все равно останется отметочка о том, что у вашего контрагента аннулирована декларация. А это в любом случае повод пристальнее присмотреться к вашей компании.

* * *

Как видим, нововведение направлено против фирм-однодневок и тех, кто занимается обналичиванием денег.

А для законопослушных компаний повышается важность:

•своевременного внесения изменений в учредительные документы о своем реальном адресе, руководстве и т. д. Это позволит избежать попадания в список сомнительных компаний;

•проверки контрагентов на благонадежность. Напомним, для этого можно воспользоваться сервисом «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте ФНС.