Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию
О каких последних изменениях в НК надо помнить, чтобы правильно заполнить отчетность за IV квартал 2011 г.
Начиная с октября 2011 г. вступили в силу очередные поправки в гл. 21 об НДС. Мы уже говорили о них в предыдущих номерах нашего журнала. Теперь же пришло время посмотреть, какие из этих поправок могут оказать влияние на формирование показателей тех или иных строк декларации за IV квартал. Как вы знаете, ее надо подать в инспекцию не позднее 20 января 2012 г.
Строка 010 и/или 020 «Реализация...» раздела 3 декларации
СИТУАЦИЯ 1. Вы — продавец, 1 октября 2011 г. или позднее подписали с покупателем соглашение об увеличении стоимости товаров, отгруженных в IV квартале.
Сумму, на которую увеличилась стоимость отгруженных товаров, или же стоимость товаров, не учтенных при отгрузке (которые покупатель согласился принять и оплатить), надо включить в налоговую базу IV квартала 2011 г. — того квартала, в котором были отгружены товарып. 10 ст. 154 НК РФ. Причем не важно, когда именно вы подписали соглашении об увеличении стоимости товаров: в IV квартале или в январе 2012 г.
Учтите, что, если вы подпишете с покупателем соглашение об увеличении стоимости товаров, отгруженных в IV квартале 2011 г., после сдачи декларации за этот квартал в инспекцию, вам придется подавать уточненную декларацию. А перед этим придется доплатить НДС и заплатить пенип. 10 ст. 154, статьи 75, 81 НК РФ.
При заполнении декларации за IV квартал 2011 г. не надо учитывать операции, связанные с увеличением стоимости товаров, отгруженных до 1 октября 2011 г. Так, если в IV квартале 2011 г. вы подписали с покупателем соглашение (или иной документ, подтверждающий его согласие оплатить товар по более высокой цене или оплатить большее количество товара, чем указано в отгрузочных документах), а сама отгрузка таких товаров была, к примеру, в III квартале 2011 г., вам надо подать уточненку за квартал отгрузки товаров (за III квартал)п. 10 ст. 154 НК РФ. Также не забудьте про доплату налога и пенистатьи 75, 81 НК РФ.
СИТУАЦИЯ 2. Вы отгрузили в IV квартале товары, цена которых выражена в условных единицах или в иностранной валюте, оплачиваемые в рублях.
Выручку надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузкип. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ. Причем, по разъяснениям специалистов Минфина, такой пересчет нужен, даже если был получен аванс. Если руководствоваться таким подходом, то при предоплате сумма выручки для целей НДС не будет совпадать ни с суммой выручки для целей бухучета, ни с суммой выручки для целей налогообложения прибылипп. 9, 10 ПБУ
Следовательно, бухгалтерская программа вряд ли правильно рассчитает вам налоговую базу по НДС по таким договорам. Придется делать отдельные расчеты и составлять бухгалтерскую справку-расчет.
Совет
Чтобы ни у продавца, ни у покупателя не было споров с проверяющими по поводу того, как рассчитать НДС, когда цены выражены в условных единицах, следите за тем, чтобы по первичным документам и по счету-фактуре рублевая сумма НДС была одинаковая.
СИТУАЦИЯ 3. В IV квартале вы уступили требование об оплате отгруженных вами товаров, работ, услуг.
Не забудьте включить положительную разницу между суммой дохода от уступки требования и суммой самого требования в налоговую базу по НДСп. 1 ст. 155, п. 1 ст. 167 НК РФ.
Переуступка требования тоже облагается НДС. Причем независимо от того, какие операции (облагаемые или не облагаемые НДС) лежат в основе приобретенного требования.
СИТУАЦИЯ 4. Вы безвозмездно передали органам государственной власти (органам местного самоуправления, ФГУПам, МУПам или государственным либо муниципальным учреждениям) во временное пользование основные средства.
Рыночную стоимость аренды таких основных средств теперь не надо включать в налоговую базу. Как разъяснила налоговая служба, НДС не надо начислять по таким услугам, оказанным начиная с 1 октября 2011 г.Письмо ФНС России от 07.10.2011 № АС-4-3/16572@; подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 1 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011
В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению» декларации надо указать код 1010805 (такой же, как и при безвозвратной безвозмездной передаче ОС госвласти)Письмо ФНС России от 21.11.2011 № ЕД-4-3/19361@.
Строка 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению...» раздела 3 декларации
СИТУАЦИЯ 1. Вы — покупатель, которому продавец уменьшил цену товаров, НДС по которым ранее принят к вычету.
Учтите, что вы должны восстановить НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (к примеру, на сумму скидки)подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сделать это в IV квартале нужно, если вы получили от продавца:
- <или>корректировочный счет-фактуру;
- <или>первичный документ, подтверждающий предоставление скидки (к примеру, соглашение об уменьшении цены товаров).
СИТУАЦИЯ 2. Построенную вами недвижимость, принятую к учету после 1 января 2006 г., использовали в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
По такой недвижимости теперь надо восстанавливать также и НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работп. 6 ст. 171 НК РФ. С IV квартала такое требование закреплено законодательно, но налоговая служба и раньше придерживалась подобного подходаПисьма ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@, от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@.
СИТУАЦИЯ 3. В IV квартале вы получили субсидию из федерального бюджета на компенсацию расходов.
Если такая субсидия компенсирует вам и НДС по вашим затратам, то принятый ранее к вычету входной налог по этим затратам (в части, приходящейся на субсидию) надо восстановитьподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Облагать НДС такую субсидию не нужноп. 2 ст. 154 НК РФ; Письма Минфина России от 22.03.2011 № 03-07-11/65, от 18.03.2011 № 03-07-11/61; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/63905.
Строка 100 «суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 декларации
Если вы в IV квартале отгрузили товары, выполнили работы или оказали услуги, реализация которых облагается по ставке 0%, то входной НДС по таким операциям надо восстанавливать в полной сумме в периоде их отгрузкип. 1 ст. 164, подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Если же для операций, облагаемых по ставке 0%, вы использовали основные средства и нематериальные активы, то по новому порядку требуется восстановить по ним входной НДСп. 1 ст. 164 НК РФ. О том, как определить сумму НДС, которую надо восстановить, и на какие основные средства и нематериальные активы распространяется новый порядок, читайте в интервью со специалистом Минфина А.Н. Лозовой на с. 12 этого номера журнала.
Разделы 4—6 декларации, посвященные применению нулевой ставки НДС
Если в IV квартале вы подтвердили экспортную ставку НДС, то учтите, что экспортную выручку надо пересчитать в рубли:
- <или>по товарам, отгруженным в IV квартале, — по курсу ЦБ на дату их отгрузкип. 3 ст. 153, п. 1 ст. 164 НК РФ;
- <или>по товарам, отгруженным до 1 октября 2011 г., — по курсу ЦБ на дату их оплаты. Так рекомендует поступать налоговая служба, хотя из Налогового кодекса это не следуетПисьмо ФНС России от 07.09.2011 № ЕД-4-3/14566@.
Учтите, что для подтверждения экспортной ставки НДС по товарам, отгруженным в IV квартале 2011 г., больше не нужна выписка банка. По мнению налоговой службы, если отгрузка была раньше 1 октября 2011 г., то выписка банка по-прежнему требуетсяст. 165 НК РФ; Письмо ФНС России от 07.09.2011 № ЕД-4-3/14566@.
Строка 130 «Сумма налога, предъявленная...» раздела 3 декларации
СИТУАЦИЯ 1. Вы — торговая организация, в IV квартале были операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС.
С октября 2011 г. узаконено правило «пяти процентов» для торговли. Теперь в НК прямо указано, что при расчете доли расходов, приходящейся на необлагаемые операции, надо брать расходы не только на производство товаров (работ, услуг), но и на их приобретение и реализациюп. 4 ст. 170 НК РФ. Поэтому если за квартал доля расходов на приобретение товаров, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% общих расходов на приобретение и реализацию товаров, то весь входной налог можно сразу и полностью принять к вычету.
СИТУАЦИЯ 2. Вы ликвидировали или демонтировали в IV квартале основное средство.
С октября 2011 г. можно без опаски брать к вычету входной НДС, предъявленный вам исполнителями демонтажно-ликвидационных работп. 6 ст. 171 НК РФ. Разумеется, если такие работы связаны с деятельностью, облагаемой НДС.
СИТУАЦИЯ 3. Вы — покупатель, в IV квартале подписали с продавцом соглашение об увеличении стоимости ранее полученных товаров.
Вы можете предъявить к вычету НДС, соответствующий сумме увеличения стоимости купленных вами товаровп. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. Для этого вам понадобится корректировочный счет-фактура от продавца и документ, подтверждающий увеличение стоимости приобретенных вами товаров. Причем вычет вы можете заявить и в текущем квартале (квартале получения корректировочного счета-фактуры), и позднее (на это отводится 3 года с даты получения вами счета-фактуры).
СИТУАЦИЯ 4. Вы — продавец, в IV квартале подписали с покупателем соглашение об уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров.
При отгрузке товаров вы должны были начислить НДС с первоначальной стоимости отгруженных товаров. После уменьшения их стоимости вы можете принять к вычету часть НДС, приходящуюся на сумму уменьшения стоимости товаровп. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. Для этого вам понадобится отразить в книге покупок выписанный вами покупателю корректировочный счет-фактуру. Также для вычета вам нужен документ, подтверждающий уменьшение стоимости отгруженных вами товаров.
СИТУАЦИЯ 5. В IV квартале вы приняли к учету товары, работы или услуги, цена которых выражена в условных единицах или в иностранной валюте, оплаченные в рублях.
Если счет-фактуру продавец выставил вам в условных единицах или в иностранной валюте, то вам надо определиться с курсом пересчета. Учтите, что, по мнению Минфина, для целей НДС при расчете рублевой стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) условные единицы (валюту) надо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на дату их оприходованияп. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-07-11/248. Хотя из норм Налогового кодекса такое требование вовсе не следует, и курс пересчета вы можете взять на дату отгрузки товаров продавцом. Если же дата принятия вами товара к учету и дата его отгрузки продавцом совпадают, то у вас одной проблемой меньше.
Если счет-фактуру от продавца вы получили в рублях, то принимаете к вычету ту рублевую сумму НДС, которая указана в этом счете-фактуре. Это для вас — оптимальный вариант.
В любом случае сумма вычета может отличаться от суммы НДС, указанной вами в платежке, которой вы оплатили товары, работы или услуги (если она выделена). Подробнее об этом — в 
,
Совет
Новый порядок пересчета для целей НДС стоимости товаров, цена которых выражена в условных единицах или иностранной валюте, а оплаченных в рублях, сложный и неоднозначный. До сих пор нет официальной позиции Минфина и налоговой службы по целому ряду вопросов, связанных с применением этого порядка.
Поэтому и для продавца, и для покупателя договоры в условных единицах могут привести к доначислениям по НДС, пеням и штрафам. Чтобы этого избежать, можно договориться с контрагентом о следующем. После того как курс условной единицы будет зафиксирован (к примеру, внесен
СИТУАЦИЯ 6. В октябре — ноябре 2011 г. вы купили основное средство или нематериальный актив для использования как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
Как и раньше, к вычету по НМА и ОС (кроме недвижимости) можно предъявить сумму НДС, определенную по формуле:
Ранее при расчете вычета НДС по такой формуле надо было брать данные о стоимости отгруженных товаров за квартал, в котором основное средство или нематериальный актив приняты к учету. Однако по основным средствам и НМА, принятым к учету в октябре и ноябре, вы можете рассчитать сумму вычета исходя из данных за конкретный месяц (октябрь или ноябрь)п. 4 ст. 170 НК РФ. А можете по-прежнему дожидаться конца квартала и определять сумму вычета по-старому.
При определении суммы вычета по ОС и НМА, которые вы приняли к учету в декабре, альтернативы нет. Надо рассчитывать пропорцию только за IV квартал в целом.
Учтите, что в случае приобретения или строительства недвижимости действует прежний особый порядок. Сначала надо принять весь входной НДС к вычету. А в течение последующих 10 лет надо будет восстанавливать НДС частямиПисьмо ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@.
Приложение № 1 к разделу 3 декларации
Новшества коснулись тех, у кого была реконструкция недвижимости, использованной в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Разумеется, если эту недвижимость вы приняли к учету после 1 января 2006 г.п. 2 ст. 170, п. 6 ст. 171, п. 4 ст. 259 НК РФ Теперь порядок восстановления входного НДС по расходам на покупку или строительство такой недвижимости зависит от того, насколько длительной была ее реконструкцияп. 6 ст. 171 НК РФ. Этот порядок довольно сложный, вы можете прочитать о нем в ,
***
Мы осветили лишь основные изменения. Кроме того, в главу по НДС были внесены специфические поправки для узких категорий налогоплательщиков.
Так, если ваша организация оказывает услуги в сфере культуры и искусства, не забудьте о том, что теперь они не облагаются НДС. И отказаться от этой «льготы» нельзяподп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, возможно, вам придется вести раздельный учет.
Тем, кто с октября 2011 г. получил право не облагать НДС какие-либо свои операции (к примеру, выполнение работ в рамках государственного задания, услуги по страхованию экспортных кредитов, услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей), будет интересно Письмо налоговой службы от 21.11.2011
