О каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужно

Ситуация 1. В 2021 г. ваша организация (ИП) выплатила физлицу доход, из которого невозможно было удержать НДФЛ

И после этого до конца года либо вовсе не выплачивала ему денег, либо денежных выплат не хватило для удержания всей суммы налога.

Такой НДФЛ и соответствующий ему доход вы отражаете в поле 170 расчета 6-НДФЛ и в разделе 4 входящей в состав расчета справки о доходах физлица (далее — справка) за 2021 г. Из доходов, которые вы выплачиваете этому физлицу в 2022 г., такой налог удерживать уже не нужно — физлицо уплатит его самостоятельноподп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ.

Вот список основных доходов, из которых невозможно удержать НДФЛ. При составлении годового расчета лучше лишний раз проверить, все ли такие суммы за 2021 г. у вас учтены в НДФЛ-регистрах и, соответственно, попадают оттуда в расчет 6-НДФЛ и справки:

•стоимость товаров, работ, услуг, переданных в 2021 г. физлицу безвозмездно (в том числе в виде подарков, призов) либо в качестве платы за что-либо (натуральная оплата труда, оплата аренды вашей продукцией или иным имуществом и т. п.)подп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ;

•оплата третьим лицам благ, предназначенных для личного потребления физлицом. Например, покупка для него билетов на транспорт для нерабочей поездки или турпутевки на отдыхподп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ;

•доход от прощения долга по подписанным в 2021 г. соглашениям о прощении либо, если оно оформлено как дарение, договорам даренияПисьма Минфина от 25.01.2019 № 03-04-06/4277, от 27.12.2018 № 03-04-06/95380;

•матвыгода от экономии на процентах по займам — за все месяцы 2021 г., в которых действовал договор займаподп. 3, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ;

•доход, полученный в результате зачета встречных требований физлица и вашей организации (ИП) — по взаимозачетам, соглашения о которых были подписаны в 2021 г.подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ Например, организация должна была выплатить учредителю дивиденды, а у того имелся долг по подотчетным суммам и было составлено соглашение о зачете этих задолженностей. На дату его подписания доход в виде дивидендов в зачтенной сумме считается полученным и с него должен быть исчислен НДФЛ;

•доход, выплаченный в 2021 г. по такому решению суда, в котором от причитающейся физлицу суммы не отделен НДФЛПисьмо Минфина от 12.10.2021 № 03-04-05/82313.

Обратите внимание: выплачиваемые в январе 2022 г. зарплата и трудовая премия за декабрь 2021 г. — это в целях НДФЛ доход 2021 г.п. 2 ст. 223 НК РФ Поэтому, если на 31 декабря остался неудержанным НДФЛ с какого-то неденежного дохода 2021 г., его нужно удержать из этих зарплаты или премии.

Например, 30 декабря организация раздала новогодние подарки работникам с детьми. У некоторых работников стоимость всех подарков за год превысила необлагаемый лимит 4000 руб. С суммы, превышающей этот лимит, должен быть на 30.12.2021 исчислен НДФЛ. Ни 30, ни 31 декабря организация денег работникам не перечисляла — удержать этот налог было не из чего. Однако если зарплату за вторую половину декабря и/или премию за декабрь организация выплачивает в январе, то должна удержать из нее и исчисленный 30 декабря со сверхлимитной стоимости подарков НДФЛ. Тогда включать его в поле 170 расчета и в раздел 4 за 2021 г. справки не нужно.

Ситуация 2. НДФЛ можно было удержать из доходов 2021 г., но он не был удержан по ошибке

Например, излишне предоставили вычет, не по той ставке рассчитали сумму налога, из-за чего налог оказался занижен, или даже просто забыли вычесть НДФЛ при выплате денег. И обнаружилось это только сейчас.

Такие суммы НДФЛ нужно показать в поле 170 годового расчета 6-НДФЛ и в разделе 4 справки, только если в 2022 г. не планируется выплата этому физлицу доходов, из которых можно будет удержать этот налог. Например, работник уже уволился.

Поскольку при этом в расчете 6-НДФЛ и справке следует отразить верные суммы дохода, вычета и исчисленного налога, инспекция может обнаружить нарушение и тогда выставит штраф за неудержание НДФЛ в срок. Пени рассчитает по крайний срок уплаты этой суммы НДФЛ физлицом, это 1 декабря 2022 г.пп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; п. 6 ст. 228 НК РФ Доначисленную сумму НДФЛ инспекция вправе взыскать с вашей организации/ИПп. 9 ст. 226 НК РФ (если взыщет раньше 01.12.2022, то пени будут по день взыскания).

Если же в 2022 г. вы продолжите выплачивать деньги этому человеку и таким образом можете удержать налог, то не следует его отражать в расчете и справке как неудержанныйПисьма Минфина от 23.12.2019 № 03-04-06/100331; ФНС от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@. Покажите только сам доход и налог с него в верной сумме как исчисленный. Дело в том, что именно по разделу 4 справки инспекция выставляет физлицу уведомление на уплату НДФЛ. И неправильно передавать на самостоятельную уплату физлицом налог, который должны и можете удержать и перечислить в бюджет вы как налоговый агентп. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ. В этом случае вам тоже грозит штраф, но его можно избежать — вот при каких условиях.

Что можно сделать, чтобы не было штрафа за ошибочное неудержание налога

Лучше до сдачи расчета 6-НДФЛ за 2021 г.:

•найти все ошибки, которые привели к неудержанию либо к неполному удержанию НДФЛ, и по возможности удержать этот налог из выплат января — февраля (помните, что при этом общая сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 20% зарплаты)Письмо ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@;

•перечислить его в бюджет;

•уплатить пени (начиная со дня, следующего за тем, в который следовало перечислить налог, если бы вы его вовремя удержали, и по день его перечисления)п. 3 ст. 75 НК РФ;

•если ошибка допущена в январе — сентябре 2021 г., сдать корректировочные 6-НДФЛ за отчетные периоды 2021 г. начиная с того, в котором надо было удержать налог. Например, если следовало удержать в июне, то потребуется уточнить 6-НДФЛ за полугодие и за 9 месяцев. Нужно показать верные суммы, в том числе суммы исчисленного налога, в разделе 2 расчета. Если ошибка допущена в IV квартале 2021 г., вы сразу внесете в годовой расчет правильные данные.

Выполнение этих условий освободит вас и от штрафа за несвоевременное удержание НДФЛ, и от штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛп. 2 ст. 123, пп. 3, 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ; пп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3). Поскольку на момент сдачи расчета налог уже будет в бюджете, вы покажете его как удержанный и перечисленный в справке за 2021 г., а в разделе 1 и в поле 160 раздела 2 отразите как удержанный только в расчете за I квартал 2022 г.пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ Противоречия тут нет, поскольку:

•суммы удержанного НДФЛ в годовом расчете и в справке не должны совпадать — нет такого контрольного соотношения;

•перечисление НДФЛ в расчете вообще не отражается, оно будет показано только в справке за 2021 г.

Что делать, если не удастся удержать такой налог или его часть к сроку сдачи расчета за 2021 г., то есть к 1 марта 2022 г.?

По правилам следует показать в расчете и справке правильные суммы доходов, вычетов и исчисленного налога и не отражать этот НДФЛ ни как удержанный, ни как неудержанный. А это означает штраф за неудержание и пени по 1 декабря 2022 г., а также право инспекции взыскать налог с вашей организации/ИП (тогда пени будут начислены по дату взыскания, если это произойдет раньше 01.12.2022).

На деле же в такой ситуации налоговые агенты иногда показывают в 6-НДФЛ заниженную сумму исчисленного налога в надежде на то, что вскоре его удержат, уплатят пени и сдадут уточненку с верными суммами. Но помните, что если инспекция успеет выявить нарушение раньше, то, помимо пеней, будут и штраф за недостоверные сведения в расчете, и штраф за неудержание налога.

Ситуация 3. НДФЛ не удержан из-за того, что дата получения дохода по НК пришлась на 2021 г., а деньги не были выплачены

Это, в частности, НДФЛ, исчисленный:

•с зарплаты за декабрь 2021 г., которую выплатили в январе 2022 г.;

•с суммы задолженности по задержанной или депонированной зарплате за другие месяцы, которая осталась непогашенной на конец 2021 г.;

•с зарплатного аванса за декабрь при отсутствии зарплаты за вторую половину декабря (из-за отпуска или больничного).

В целях НДФЛ доход в виде зарплаты считается полученным на конец соответствующего месяца 2021 г., несмотря на то что деньги не выплаченып. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ.

В поле 170 расчета и в разделе 4 справки за 2021 г. такой НДФЛ не отражается, потому что в 2021 г. деньги не были выплачены и обязанность удержать налог еще не возниклап. 4 ст. 226 НК РФ.

Если вы выплатите эту зарплату и удержите из нее налог в январе — феврале до сдачи расчета за 2021 г., сразу покажите его в справках как удержанный и перечисленный, если после — сдайте корректировочный расчет в части соответствующих справок. В самом расчете удержание покажите за тот период 2022 г., в котором это произойдетпп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Если к сроку сдачи годового расчета 6-НДФЛ, то есть к 1 марта 2022 г., задержанная зарплата за какие-то месяцы 2021 г. так и не будет выплачена, учтите вот что. ФНС в такой ситуации рекомендует ни саму зарплату, ни налог с нее вообще не отражать ни в расчете, ни в справке даже как начисленныеПисьма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@. Это, конечно, неудобно, поскольку после выплаты зарплаты вам придется уточнить не только справки, но и сам расчет. Вероятно, таким образом ФНС хочет исключить попытки взыскания НДФЛ, исчисленного с тех сумм, которые физлицо на руки не получило, например когда работодатель выплатил работникам зарплату за январь — сентябрь 2021 г., а за октябрь — декабрь еще нет и неизвестно, когда погасит долг.

Вместе с тем, на наш взгляд, все же допустимо сразу в первичном расчете и справках отразить еще не выплаченную зарплату в составе доходов, а налог с нее — как исчисленный. Но только если вы точно знаете, что выплатите эту зарплату в ближайшее время. Тогда претензии со стороны ФНС маловероятны. Если же нет уверенности в том, что долг перед работниками будет вот-вот погашен, безопаснее следовать рекомендации ФНС.

Как видим, с точки зрения НДФЛ-отчетности лучше, чтобы до ее сдачи была выплачена вся задержанная зарплата за 2021 г. Ведь даже уточнение одной только справки теперь равно уточнению расчета 6-НДФЛ, а это означает продление его камеральной проверки на 3 месяца или, если ее срок уже истек, начало новойпп. 2, 9.1 ст. 88 НК РФ.

* * *

Может оказаться, что на конец года не удержан и НДФЛ со сверхнормативных суточных. По авансовым отчетам, утвержденным в декабре, дата получения дохода в виде таких суточных и исчисления НДФЛ — 31.12.2021подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. Если в этот день нет выплаты дохода, а зарплата за декабрь уже выдана, то налог попадает в невозможный для удержания и по правилам должен быть отражен в поле 170 расчета и в разделе 4 справки. Новый код для сверхнормативных суточных — 2015Приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@, раньше их показывали с общим кодом 4800 «Иные доходы».

На наш взгляд, ничего страшного, если вы удержали этот налог из зарплаты за декабрь, выплаченной в последних числах декабря, при условии, конечно, что на этот момент авансовый отчет уже был утвержден. Вряд ли у инспекции будут претензии, ведь всем удобнее, когда налог удерживает и перечисляет налоговый агент.