Транзитная торговля: как оформить документы, чтобы снизить налоговые риски
Особенности транзитной торговли товарами
Транзитная торговля — это способ продажи товаров, в котором участвуют как минимум три стороны (минимальное количество договоров — два)п. 140 ГОСТ Р 51303-2023; Постановления 9 ААС от 26.05.2025 № 09АП-13234/2025; 4 ААС от 12.07.2024 № 04АП-2267/2023; 19 ААС от 14.08.2023 № 19АП-7565/2022:
•поставщик — организация (ИП), которая изначально продает товары и со склада которой они отгружаются на склад покупателя;
•перепродавец — организация (ИП), которая покупает товары у поставщика и сразу же, не завозя на свой склад, перепродает их покупателю;
•покупатель — организация (ИП), которая покупает товары у перепродавца и на склад которой они отгружаются со склада поставщика.
Таким образом, происходят две самостоятельные сделки:
•первая — это договор поставки между поставщиком и перепродавцом;
•вторая — договор поставки между перепродавцом и покупателем.
При этом особенность транзитной торговли состоит в том, что товар движется со склада поставщика до склада покупателя, минуя склад перепродавца.
Транзитная торговля не является посреднической операцией. Перепродавец действует от своего имени и за свой счет, выступая по первому договору поставки полноценным покупателем, по второму — собственником товаров и продавцом.
Схематически транзитная торговля товарами выглядит следующим образом.
Такой способ продажи товаров не запрещен. Но влечет налоговые риски в первую очередь для перепродавца и покупателя как сторон сделок, заявляющих налоговые расходы на покупку товаров и НДС-вычеты. Главный риск в том, что ИФНС может поставить под сомнение реальность сделки.
У перепродавца риски связаны с тем, что приобретенные им товары не поступают на его склад. Более того, склада у него может вообще не быть. И это может заставить ИФНС более внимательно отнестись к его деятельности и проверке правомерности учета расходов на покупку товаров и НДС-вычетов.
У покупателя могут быть проблемы из-за того, что фактически товары отгружаются в его адрес не со склада перепродавца как стороны договора, а со склада третьего лица — поставщика. Кроме того, его контрагент (перепродавец) часто не имеет ресурсов для обычной (нетранзитной) торговли — складских помещений, персонала и прочего, что является фактором налогового рискап. 12 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. ИФНС, если выявит и другие подозрительные признаки, может посчитать, что перепродавец — «техническая» компания, а документооборот с ним носит формальный характер, и отказать покупателю в учете расходов и НДС-вычетахпп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ; Письма Минфина от 03.09.2021 № 03-02-11/71548; ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (подп. «б», «в» п. 6). Тогда доказывать реальность сделки, скорее всего, придется в вышестоящем налоговом органе или в суде.
Поставщику, хоть он и не заявляет налоговые расходы и НДС-вычеты, во избежание споров с перепродавцом, связанных с обязанностью отгрузить товары, да и лишних вопросов со стороны ИФНС тоже важно подтвердить факт передачи товаров покупателю (его представителю).
Чтобы снизить риски возникновения претензий и споров, а при их наличии отстоять свою правоту, оформляемые в рамках транзитной торговли документы (договоры, первичка, счета-фактуры и пр.) должны соответствовать фактическим обстоятельствам сделок и подтверждать реальность перемещения товаров от склада поставщика до склада покупателяПостановление Президиума ВАС от 18.10.2005 № 4047/05; Письмо Минфина от 06.02.2018 № 03-07-14/6704.
