Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 ноября 2020 г.
Содержание журнала № 22 за 2020 г.
Ответы на «коронавирусные» вопросы упрощенцев и не только
Отражение в доходах и расходах бесплатно полученных СИЗ от COVID-19
Наша компания — ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы», которая не входит в список пострадавших от коронавируса отраслей, получила средства индивидуальной защиты (маски, перчатки и антисептик) от администрации города. Должны ли мы отразить безвозмездное получение СИЗ в доходах и расходах? Если должны, как правильно это сделать?
Как упрощенцу учесть целевые деньги и отчитаться за них, мы писали:
Про «антикоронавирусные» расходы для упрощенцев можно прочитать:
— Стоимость безвозмездно полученных СИЗ учтите в составе внереализационных доходовп. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Доход признайте на дату акта-приема передачи по рыночной стоимости имущества, но не ниже затрат передающей сторонып. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ.
Рыночную стоимость СИЗ необходимо подтвердить документами, например договором дарения или данными о стоимости от передающей стороны.
Если вы будете использовать полученные СИЗ для собственных нужд, то их стоимость можно учесть в расходах одновременно с отражением дохода (на дату акта приема-передачи от администрации города)п. 2 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Ответственность за неявку директора в налоговую
Директору нашей компании 68 лет. С сентября он находится на больничном в связи с рекомендациями из-за распространения коронавируса. Налоговая вызывает директора на комиссию по легализации налоговой базы. Грозят ли ему штрафы за неявку в налоговую?
Во всех российских регионах сейчас действует режим самоизоляции для людей старше 65 лет, где-то он обязательный, а где-то — рекомендованный
— За неявку для дачи пояснений директора могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ Но только через судч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ.
НК не определяет, какие причины неявки налогоплательщика в ИФНС для дачи пояснений могут быть признаны уважительными. Вместе с тем в НК прямо указано, какие причины можно считать уважительными при неявке в случае вызова свидетеля на допрос. Так, если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в инспекцию, то показания могут быть получены по месту его пребыванияп. 4 ст. 90 НК РФ. Полагаем, что штрафовать за неявку и для дачи пояснений человека, который находился на больничном, налоговики не должны.
О том, что директор прийти не сможет, уведомьте инспекцию (лучше письменно) и объясните причину. Скорее всего, налоговая позже вызовет директора повторно. Кроме того, в ИФНС для дачи пояснений вместо директора можно направить любого представителя компании по доверенностип. 1 ст. 26, ст. 29 НК РФ. Например, юриста или главбуха либо двоих сразу.
Уменьшение аванса по «упрощенному» налогу на сумму торгового сбора
Наша компания применяет УСН с объектом «доходы». В январе мы перечислили торговый сбор за IV квартал 2019 г. Торговый сбор за I квартал 2020 г. разрешено уплатить до 31 декабря, за II квартал 2020 г. его нам можно и вовсе не платить. На какую сумму торгового сбора тогда мы должны уменьшить авансовый платеж по налогу на УСН за 9 месяцев?
— Исчисленную сумму авансового платежа по налогу за 9 месяцев (за минусом уплаченных за счет работодателя страховых взносов с учетом 50%-го ограничения) можно уменьшить на фактически уплаченную в этом периоде сумму торгового сборап. 8 ст. 346.21 НК РФ. И это не зависит от установленных законодательством предельных сроков уплаты торгового сбора. Вы вправе уплатить его, не дожидаясь предельного срока.
И если в январе — сентябре вы уплатили только торговый сбор за IV квартал 2019 г., то при расчете аванса по УСН за 9 месяцев 2020 г. вы сможете учесть только эту сумму.
Расходы на выплату зарплаты работникам за «коронавирусные» нерабочие дни
Минфин в Письме от 18.05.2020 № 07-01-10/40375 разъяснил, что зарплата работникам, начисленная за дни, официально объявленные нерабочими из-за COVID-19, не относится к расходам на оплату труда, а учитывается как внереализационные расходы. Можно ли учесть такие затраты в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы»? И если можно, то в качестве каких расходов? Ведь внереализационных в перечне «упрощенных» расходов нет.
— Дни, установленные Указами Президента РФ нерабочими из-за распространения коронавирусной инфекции, на размере заработной платы работников не отражаются, месячная зарплата работников не снижаетсяУказы Президента от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294; Письмо Минтруда от 26.03.2020 № 14-4/10/П-2696 (п. 1). Расходы на зарплату работников, начисленную за официально установленные нерабочие дни, экономически необоснованными не считаются, поскольку выплатить ее обязывает законодательство.
В Письме от 18.05.2020 № 07-01-10/40375 Минфин дал разъяснения, как учитывать начисленную за официально установленные нерабочие дни зарплату работникам для расчета налога на прибыль. Можно ли учесть ее работодателю-упрощенцу? Мы спросили об этом специалиста и получили такой ответ.
Учет в расходах зарплаты за «коронавирусные» нерабочие дни
  | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Оснований для учета таких выплат в целях УСН нет, поскольку они не указаны в перечне расходов в п. 1 ст. 346.16 НК и не поименованы в составе расходов на оплату труда в ст. 255 НК.
Вместе с тем, поскольку перечень расходов на оплату труда является открытым, выплаты работникам за официально установленные нерабочие дни можно учесть в расходах на УСН в составе расходов на оплату труда при условии внесения на основании Указов Президента РФ дополнений в трудовые и (или) коллективные договорып. 25 ст. 255 НК РФ.
Включение в расходы аренды склада при переходе на удаленку
Основным видом деятельности нашей организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» является оказание услуг. С октября из-за непростой эпидемиологической ситуации мы перешли на удаленную работу и отказались от офиса. Для хранения офисной мебели, компьютерной техники и образцов продукции нам пришлось арендовать складское помещение. Можно ли учесть в «упрощенных» расходах арендную плату?
— Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, необходимость аренды склада надо обосноватьп. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Например, в приказе (положении, распоряжении) о переводе работников на удаленную работу сошлитесь на рекомендации властей о мерах, которые необходимо предпринять для профилактики COVID-19, пропишите планы дальнейшего использования активов и необходимость аренды складского помещения для хранения офисной мебели, компьютерной техники и образцов продукции. Можно упомянуть о том, что такие меры были предприняты руководством в целях экономии расходов в условиях коронавирусной эпидемии.
Расчет «упрощенного» налога с учетом страховых взносов и торгового сбора
Наша организация на УСН с объектом «доходы» является плательщиком торгового сбора. При расчете аванса по налогу к уплате за III квартал начисленная сумма аванса за минусом 50% страховых взносов оказалась меньше суммы уплаченного торгового сбора.
Как можно распорядиться не учтенным в расчете остатком торгового сбора?
— Исчисленный налог (авансовый платеж) по УСН вы можете уменьшить на уплаченный торговый сбор только в пределах суммы «упрощенного» налога (авансового платежа), уменьшенного на страховые взносып. 8 ст. 346.21 НК РФ. То есть уменьшить налог можно только до нуля.
Если сумма торгового сбора больше УСН-налога (аванса) по торговой деятельности за вычетом страховых взносов, то разницу нельзя вычесть из налога по другим видам деятельностиПисьмо Минфина от 27.09.2019 № 03-11-11/74434.
Поскольку расчет налога при УСН ведется нарастающим итогом за год, сумма превышения торгового сбора при расчете за III квартал может быть учтена при расчете суммы налога за год. Как это сделать, рассмотрим на примере.
Условие. Авансовый платеж за 9 месяцев — 30 000 руб., страховые взносы — 40 000 руб., торговый сбор — 20 000 руб. Начисленный налог за год — 50 000 руб., страховые взносы и торговый сбор те же.
Решение. Рассчитаем сумму налога (аванса).
I. Расчет авансового платежа к уплате за III квартал.
1. Расчет суммы страховых взносов, которую можно учесть за 9 месяцев: 30 000 руб. х 50% = 15 000 руб.
2. Расчет суммы аванса по налогу с учетом страховых взносов: 30 000 руб. – 15 000 руб. = 15 000 руб.
3. Расчет аванса по налогу за III квартал к уплате с учетом торгового сбора: 15 000 руб. – 15 000 руб. = 0 руб.
Поскольку сумма торгового сбора превышает аванс за 9 месяцев, уменьшенный на страховые взносы, учесть всю его сумму не получится. Но ситуация изменится при расчете налога за год.
II. Расчет налога к уплате за год.
1. Расчет суммы страховых взносов, которую можно учесть за год: 50 000 руб. х 50% = 25 000 руб.
2. Расчет суммы налога с учетом страховых взносов: 50 000 руб. – 25 000 руб. = 25 000 руб.
Поскольку сумма торгового сбора меньше суммы налога с учетом страховых взносов, то сбор можно учесть в расчете полностью.
3. Расчет суммы налога за год к уплате: 25 000 руб. – 20 000 руб. = 5000 руб.
Отражение в доходах оплаты за несостоявшиеся из-за коронавируса туры
Предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» продает клиентам туры по договорам оказания услуг. В начале 2020 г. от клиентов поступила оплата за туры, которые из-за COVID-19 не состоялись. Нужно ли включать все полученные в оплату несостоявшихся туров деньги в доходы? Или можно их учесть как возвратный депозит и не облагать налогом?
— Считать предоплату туристических услуг возвратным депозитом нельзя. Полученные от клиентов деньги не являются обеспечительным платежом, не гарантируют возмещение причиненных убытков или уплату неустойки. Полученная сумма должна быть зачтена в счет предоставления туроператором турпродукта или возвращена клиенту в установленные срокиПостановление Правительства от 20.07.2020 № 1073.
Как турагентствам на УСН учесть возвраты путевок из-за COVID-19, мы писали:
Про возврат денег за отмененные туры можно прочитать:
Оплату за предстоящие в 2020 г. туры, полученную по договору об оказании услуг, предпринимателю-турагенту на дату фактического получения нужно включить в доходы в качестве авансап. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6179, от 11.10.2016 № 03-11-06/2/59093:
•или только в сумме своего вознаграждения, если с туроператором у предпринимателя заключен посреднический договор (например, агентский договор или договор поручения). Остальную сумму ему следовало перечислить туроператору;
•или в размере всей стоимости турпродукта, если с туроператором у предпринимателя заключен договор возмездного оказания услуг. В этом случае предприниматель в соответствии с условиями договора должен перечислить туроператору стоимость его услуг по формированию турпродукта. Уменьшить доход на стоимость оплаченного туроператору турпродукта предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» сможет после формирования тураподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В случае же расторжения договора с клиентом по его требованию и возврата ему в установленные сроки аванса, уплаченного за не состоявшийся из-за пандемии тур, предприниматель вправе уменьшить доход того периода, в котором прошел возвратп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47120.
