Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 февраля 2021 г.
Содержание журнала № 5 за 2021 г.
Новые вопросы по резервам на отпуска и на предстоящий ремонт
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Отчисления в налоговый резерв с зарплаты за нерабочие «президентские» дни
В налоговом учете формируем резерв на оплату отпусков. По состоянию на конец 2020 г. мы должны провести инвентаризацию этого резерва. Возник вопрос: надо ли было делать в него отчисления с зарплаты, которая выплачивалась за нерабочие дни в соответствии с Указами Президента РФ (с конца марта по май)? Или это не зарплата как таковая и ее вообще нельзя учитывать ни при формировании отпускного резерва, ни при учете налога на прибыль? А может быть, это наоборот — оплачиваемый отпуск и при оплате за нерабочие дни надо расходовать резерв?
— Сразу проясним, что расходы на оплату нерабочих «президентских» дней — это ваши обоснованные расходы. Поэтому их можно учесть для целей налогообложения прибыли. И это не отпуск работников. Так что в любом случае отпускной налоговый резерв нельзя расходовать на оплату таких дней. Нерабочие «президентские» дни — это время вынужденного простоя. И логичнее учитывать такие затраты в качестве внереализационных расходовПисьмо Минфина от 24.09.2020 № 03-03-06/1/83636.
Однако поскольку это прежде всего расходы на оплату труда, то при их начислении, а также начислении страховых взносов на такие расходы надо было делать отчисления в налоговый резерв на оплату отпусковст. 324.1 НК РФ; Письмо Минфина от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88525. Исключение — если до этой даты отчисления в резерв на оплату отпусков уже превысили предельно допустимую сумму.
Работник берет отпуск авансом: что с резервом
Есть ли особенности формирования и расходования отпускного резерва, если работник берет ежегодный отпуск авансом, то есть за еще не отработанное время? Могу ли я такие отпускные списывать за счет резерва — в бухгалтерском и налоговом учете?
— График отпусков хоть и является ЛНА, однако не дает 100%-й гарантии, что работник пойдет в отпуск. Он может уволиться, заболеть, перенести отпуск и т. д. Это означает, что в большинстве случаев гарантированно можно посчитать только ваши обязательства по отпускным за уже отработанное время. ПБУ 8/2010 требует достоверной денежной оценки обязательств. Если таковой нет, то формируется условное обязательство.
Следовательно, для целей бухучета вы сами должны определить, насколько велики риски, присущие признанию оценочного обязательства по отпуску, который работник планирует взять авансом. Не надо забывать и о принципе осмотрительности в бухучете.
Если на дату формирования/корректировки резерва на оплату отпусков велика вероятность того, что работник пойдет в отпуск — пусть и авансом, вы создаете резерв под это обязательство. Тот факт, что отпуск берется за еще не отработанный период, в этом случае не имеет значенияп. 22 ПБУ 8/2010.
Для целей налогового резерва еще более важным является тот факт, есть ли указанный отпуск в согласованном графике отпусков. Если есть, то расходы на него должны быть учтены при расчете предельной величины резерва в начале года.
Когда отпуск предоставлен авансом новому работнику, то получится, что такой отпуск не был учтен при расчете предельной суммы налогового резерва. Однако это не должно вас смущать. Расходы на оплату такого отпуска, если он предусмотрен законодательством, вы все равно должны списывать за счет созданного налогового резерваст. 324.1 НК РФ.
