Бухотчетность: вопросы после сдачи

Предельный срок для подачи уточненной бухотчетности за 2022 г.

У нас обычная коммерческая организация. Нашли ошибку в балансе за 2022 г. Хотим сдать уточненную бухгалтерскую отчетность (она у нас еще не утверждена собранием собственников). Есть ли какой-то предельный срок сдачи таких уточненок за 2022 г. в инспекцию?

— Да, установленный предельный срок для подачи такой уточненной бухотчетности — не позднее 31.07.2023п. 47 ПБУ 4/99; п. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Если учредительными документами организации предусмотрено утверждение бухотчетности в более поздние сроки, то сначала исправленную отчетность должны утвердить собственники. Затем уточненную бухгалтерскую отчетность надо направить в электронном виде в свою ИФНС не позднее чем через 10 рабочих дней, но не позднее конца 2023 г.

Можно ли расходы на услуги 2022 г. отразить в марте 2023 г.

В марте 2023 г., после сдачи баланса за 2022 г., от контрагента пришел УПД, датированный 31.12.2022, на рекламные услуги, оказанные в декабре 2022 г. Но расходы в 2022 г. мы не отразили. Как теперь поступить?

— Если в УПД у вас речь идет об услугах 2022 г., то такие расходы должны были быть отражены в том периоде, в котором эти услуги были вам реально оказаны. Даже без наличия такого УПД у вас была возможность отразить в бухучете расходы. О том, как это делать, мы рассказывали в , 2022, № 12.

Получается, в бухучете 2022 г. вы допустили ошибку. И ее надо исправить.

Принцип исправления ошибки зависит от того, насколько она существенна для вашей организации. Если ошибка несущественная, ее надо исправить текущим периодом, поскольку бухотчетность уже подписанап. 14 ПБУ 22/2010. Сделайте исправительные проводки, признав расходы в качестве прочих на счете 91-2.

Для существенных ошибок правила иные. В частности, если бухотчетность еще не утверждена, то придется сдавать уточненную бухотчетность за 2022 г.пп. 7, 8 ПБУ 22/2010

Пересчет стоимости ОС в балансе за 2022 г.

При переходе на ФСБУ 6/2020 мы изменили срок полезного использования некоторых ОС и, как следствие, пересчитали сумму амортизации. Соответственно, изменилась остаточная (балансовая) стоимость на начало 2022 г. Проводки мы делали в межотчетный период на 31.12.2021 в корреспонденции со счетом 84.
Почему отнесенная на счет 84 сумма не списывается по мере начисления амортизации? Ведь при начислении амортизации по ОС, которые мы переоцениваем (и относим корректировку на счет 83), надо будет списывать суммы со счета 83.

— Переоценка (дооценка) основных средств и переходные проводки по правилам ФСБУ 6/2020 — совершенно разные вещи.

Цель переходных проводок — скорректировать сформировавшуюся нераспределенную прибыль так, чтобы она стала достоверна по состоянию на начало 2022 г. В дальнейшем какая-либо иная корректировка счета 84 не требуется. В том числе и при начислении амортизации ОС, из-за пересмотра стоимости которых что-то было отнесено на счет 84.

Перевод старых ОС в малоценку на 01.01.2023

Наша организация применяет упрощенный бухучет. Перешли на ФСБУ 6/2020 перспективно. На 31.12.2022 на счете 01 остались ОС с первоначальной стоимостью ниже нового лимита (100 000 руб.). Можно ли в конце 2022 г. или в начале 2023 г. перевести все ОС, стоимость которых ниже нашего лимита, в малоценку и сразу списать то, что не до конца самортизировано?

— Официальных разъяснений по этому вопросу нет. Но были разъяснения Минфина по поводу перспективного перехода на ФСБУ 5/2019. И если им следовать, то при перспективном переходе на ФСБУ 6/2020 новый лимит ОС, установленный вами с 2022 г., можно было применять только к новым приобретениямп. 15.1 ПБУ 1/2008; Рекомендации аудиторским организациям... за 2021 год (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185) (далее — Рекомендации); Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431.

На конец 2022 г., как и на начало 2023 г., нет оснований списывать или переводить в малоценку основные средства, которые были по состоянию на начало года правомерно оставлены в составе ОС. Их надо продолжать амортизировать, пока они полностью не самортизируются, не перестанут использоваться либо не будут проданы или списаны по иным причинампп. 33, 40—44 ФСБУ 6/2020.

Малоценка и перспективный переход на ФСБУ 6/2020

Переход на ФСБУ 6/2020 был перспективный с начала 2022 г. По приказу нашего руководителя от 10.01.2022 мы перевели основные средства стоимостью ниже нового лимита ОС (у нас он 70 000 руб.) в несущественные активы и списали. Правильно ли это?

— Как мы уже разобрали, если следовать логике Минфина, то при перспективном переходе на ФСБУ 6/2020 не требовалось списывать с бухучета ранее признанные активы, которые по новым правилам не являются основными средствамиРекомендации; Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431. И можно продолжать учитывать их как раньше.

Следовательно, приказ вашего руководителя от 10 января противоречит выбранному вами способу перехода на ФСБУ 6/2020. В итоге в бухучете допущена ошибка. Лучше ее исправить, «отменив» списание малоценных ОС. Ведь прежде всего надо следовать тому, что закреплено в учетной политике (если это не противоречит действующему законодательству).

Арендатор закрыл старый договор аренды и сразу заключил новый

Мы арендаторы. Договор заключен в апреле 2022 г. на 5 лет. Признали ППА и до 31.12.2022 начисляли амортизацию, списывали арендные платежи, начисляли проценты на счет 91-2.
А 31.12.2022 руководство решило этот договор расторгнуть и заключить новый на тот же объект. Срок аренды по новому договору 5 лет, прописаны арендные платежи. Как правильно закрыть старый договор?

— В бухучете надо смотреть на суть арендных отношенийраздел «Определение срока аренды для целей бухгалтерского учета» Рекомендаций. Если один договор закрывается и тут же заключается новый, то в бухучете не надо списывать ППА.

Надо отразить модификацию — изменение договора аренды. Если суммы платежей по новому договору и иные условия отличаются от тех, что были в первом договоре аренды, то надо скорректировать ППА и обязательства по аренде на дату заключения нового договорапп. 21, 22 ФСБУ 25/2018.

В целях отражения арендатором модификаций такого типа МСФО «Аренда» предписываетпп. 36—46 МСФО (IFRS) 16:

•переоценить обязательство по аренде путем дисконтирования пересмотренных в результате модификации арендных платежей по измененной ставке дисконтирования;

•сумму переоценки обязательства признать в качестве корректировки балансовой стоимости соответствующего актива в форме права пользования без отражения таких изменений в составе прибыли и убытка.

За прошедшие периоды ничего пересчитывать не надо.

А в дальнейшем надо учитывать амортизацию ППА и проценты, начисляемые исходя из обновленных условий договора. Таким образом, влияние корректировок стоимости ППА и обязательства по аренде на финансовый результат арендатора будет ощущаться в 2023 г. и в последующих периодах.

Отражение предмета лизинга в балансе, если к договору ФСБУ 25/2018 не применяется

В декабре 2021 г. заключили на оборудование договор лизинга с правом выкупа, сделали первый платеж. В течение 9 месяцев делали авансовые платежи, а в конце 2022 г. получили оборудование. У нас малое предприятие, фактически мы не применяем ФСБУ 25/2018. Как надо отражать предмет лизинга в бухгалтерском балансе?

— Полностью отказаться от применения ФСБУ 25/2018 нельзя даже малым предприятиям, которые имеют право на упрощенный бухучет. Поэтому если у вас есть арендные операции, то вы должны были с начала 2022 г. определиться с правилами применения ФСБУ 25/2018. В частности, надо было закрепить в учетной политике, к каким договорам вы не будете его применятьп. 52 ФСБУ 25/2018.

Так, если в своей учетной политике при переходе на ФСБУ 25/2018 вы закрепили, что не будете применять его по договорам, по которым начато исполнение до конца 2021 г., то вы не должны вообще учитывать предмет лизинга на балансовых счетах. Учитывайте его за балансом. А платежи лизингодателю признавайте расходами.

Упрощенный бухучет по ФСБУ 25/2018 у арендодателя

ООО — малое предприятие, имеет право на упрощенный бухучет, сдает в аренду часть помещений. Можно ли продолжать учитывать сданную в аренду недвижимость по старому бухучету — без применения ФСБУ 25/2018?

— Основания для неприменения ФСБУ 25/2018 зависят от особенностей арендного договора.

Вариант 1. Исполнение по заключенному вами договору аренды уже началось до 31.12.2021 включительно. В таком случае можно не применять к нему правила ФСБУ 25/2018, если в вашей учетной политике закреплено, что вы будете применять такой стандарт только для учета операций по договорам аренды, исполнение которых началось с 1 января 2022 г.п. 52 ФСБУ 25/2018 Тогда просто продолжайте делать такие же проводки, которые делали в бухучете до 2022 г.

Вариант 2. Договор аренды заключен в 2022 г. Тогда вы можете любую аренду учитывать как операционную, если у вас выполняются одновременно два условияп. 28 ФСБУ 25/2018:

•договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

•ваш арендатор по условиям договора не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.

Зачет излишне уплаченных страховых взносов в счет уплаты УСН-налога

Страховые взносы оказались начислены и уплачены организацией в большей сумме, чем нужно, а УСН-налог занижен. Организация сдала уточненную налоговую отчетность. Инспекция зачла суммы излишне уплаченных взносов в счет погашения долга по УСН. Какие проводки надо сделать, если наша бухотчетность за 2022 г. уже подписана и утверждена?

— В утвержденную бухгалтерскую отчетность прошлого года вы не можете внести изменения.

Поэтому, если сумма несущественная, учитывая, что УСН-налог и страховые взносы (кроме взносов на травматизм) входят в состав ЕНП (и отражаются на ЕНС), можно сделать такие проводки:

•на дату представления уточненной УСН-декларации доначислите УСН-налог вместе с пенями, если их надо доплатить:

— Дт 99 – Кт 68-«Расчеты по налогу при УСН»;

— Дт 68-«Расчеты по налогу при УСН» – Кт 68-«ЕНП»;

•на дату окончания камеральной проверки уточненной отчетности по страховым взносам (если нарушений нет и если решение по камеральной проверке не принималось):

— Дт 69 (соответствующий субсчет или субсчета) – Кт 91-1 «Прочие доходы»;

— Дт 68-«ЕНП» – Кт 69 (соответствующий субсчет или субсчета).

Списывать можно только безнадежную сомнительную дебиторку

Организация — малое предприятие, не подлежит обязательному аудиту. В конце 2019 г. образовалась дебиторская задолженность по выполняемому нами заказу. После этого разругались с заказчиком, подписанных актов нет. Все налоги с этой реализации были уплачены. Сейчас применяем УСН. В бухучете в 2021 г. сформировали резерв по сомнительным долгам. Можно ли списать этот долг?

— Не будем вдаваться в разбор правильности признания дохода в случае, если заказчик не принял ваши работы. Если в бухучете была верно отражена дебиторская задолженность, которая впоследствии стала нереальной для взыскания, то она должна быть списана за счет резерва сомнительных долговп. 77 Положения по ведению бухучета... утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Но прежде чем списывать конкретную дебиторскую задолженность, надо составить документы, обосновывающие нереальность ее взыскания.

Проверьте, когда по этой дебиторке истек (или истечет) срок исковой давности. Если он не приостанавливался и не прерывался, то вполне возможно, что он уже истек в 2022 г. (поскольку в конце 2022 г. уже прошло 3 года с конца 2019 г.). Если срок исковой давности истек, то смело списывайте указанную дебиторку. Делать это надо было в конце 2022 г.

Если по каким-то обстоятельствам срок исковой давности на данный момент еще не истек (к примеру, была сверка с проблемным контрагентом, где он подтвердил долг), то придется обосновать иначе, почему вы именно сейчас считаете, что долг стал безнадежным.

Так, если в суд ваша организация не собирается обращаться, надо зафиксировать это решение и обосновать его. К примеру, можно показать, что это нецелесообразно, поскольку расходы на судебное разбирательство больше самого взыскиваемого долга.

Если же вы не сможете обосновать, почему долг безнадежный, то, пока не истек срок давности, лучше его не списывать с баланса. Ведь через некоторое время, к примеру, директор может принять решение обратиться в суд. Или просто помирится с контрагентом, и тот закроет свои долги.

ИП и бухучет по ФСБУ 25/2018

ИП на УСН, бухучет не ведется, следим только за своими основными средствами. Основной вид дохода — доход от сдачи помещения в субаренду на длительный срок. Обязан ли ИП начать вести бухучет и применять с 01.01.2022 ФСБУ 25/2018 по договорам, заключенным до 01.01.2022?

— Сам ФСБУ 25/2018 ориентирован на организации.

Для целей соблюдения лимита основных средств на УСН надо вести бухучет своих ОСподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691. Об этом мы рассказывали в , 2022, № 15. При этом надо учитывать только те ОС, которые являются амортизируемым имуществом (и подлежат амортизации) для целей расчета налога на прибыль, то есть по правилам гл. 25 НК РФподп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Для целей гл. 25 НК РФ в ее современной редакции нет такого основного средства, как «имущество, полученное в аренду». Поэтому бухучет операций обычной аренды и субаренды (не связанной с лизингом) не является обязательным для индивидуальных предпринимателей — даже для целей соблюдения ими лимита ОС при применении УСН.