Вопросы по бухотчетности-2022

Штраф за просрочку со сдачей бухотчетности в ИФНС

У нас ООО. Боюсь, что не смогу сдать вовремя бухотчетность за 2022 г. Какой грозит штраф? Правильно я помню, что в статистику мы не сдаем бухотчетность — и в 2023 г. ничего не поменялось в этом?

— Если у вас обычная организация, то ее бухотчетность должна размещаться в ГИР БО (государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности). Его ведет налоговая служба.

Так что свою бухотчетность вы (как и в прошлом году) должны сдавать только в ИФНС. Сделать это надо не позднее 31.03.2023.

В этом случае штраф за просрочку с представлением бухотчетности в инспекцию такойстатьи 4.1.2, 19.7 КоАП РФ:

•для организации — от 3000 до 5000 руб. (но для малых и микропредприятий штраф меньше — от 1500 до 2500 руб.);

•для должностных лиц организации — от 300 до 500 руб.

В органы статистики бухотчетность обычным организациям не надо сдавать. В 2023 г. в этом отношении нет никаких изменений.

Отражение в балансе авансов под материалы, предназначенные для создания внеоборотных активов

Где в балансе показываются авансы, связанные с дальнейшим формированием внеоборотного актива? Зависит ли это от того, какой конкретно актив приобретается? К примеру, недорогие материалы приобретаются для дальнейшего создания основного средства. Под них перечисляется аванс. В каком разделе баланса его показать?

— Такие авансы надо показать в разделе I «Внеоборотные активы»Письма Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01, от 11.04.2011 № 07-02-06/42.

Причем не имеет значения, под какие именно материальные ценности, работы либо услуги перечисляется конкретный аванс. Главное — что он будет использоваться при формировании стоимости внеоборотного актива.

Если же материалы (иные ценности), под которые выданы авансы поставщикам, не будут использоваться при создании (приобретении) внеоборотных активов, то в балансе суммы таких авансов в общем случае надо отражать по отдельной строке, детализирующей показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность»Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01.

Как видим, актив в виде дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением аванса, надо классифицировать в балансе как оборотный или внеоборотный аналогично классификации приобретаемого (создаваемого) в конечном счете активап. 1 Рекомендации Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных» Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 09.08.2013.

Как скорректировать стоимость запасов на полученную премию от поставщика

В 2022 г. один поставщик несколько раз давал нам премии за выкупленный объем материалов. Они использовались при оказании услуг. В бухучете относились на счет 91-1 как прочие доходы. Ошибку нашла при составлении баланса за 2022 г. Как теперь ее исправить?

— Поскольку ошибка обнаружена при составлении бухотчетности за 2022 г., то прежде всего надо сделать сторнировочные проводки: СТОРНО Дт 60 – Кт 91-1 на сумму ранее признанных премий от поставщика. Так вы уберете из прочих доходов премии (ретроскидки), которые непосредственно связаны с приобретением запасов. В вашем случае — материалов.

Далее важно определить, к каким конкретно материалам относятся полученные от поставщика премии и ретроскидкип. 12 ФСБУ 5/2019; Рекомендация Р-35/2013-КпР «Ретроспективные скидки» Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 25.01.2013.

Возможно, часть полученных премий связана с покупкой материалов, которые находятся на складе (еще не использованы при оказании услуг). В этом случае на сумму таких скидок надо скорректировать (уменьшить) стоимость материалов в бухучете. Для этого нужно сделать проводку: СТОРНО Дт 10 – Кт 60.

Если премии (ретроскидки) связаны с приобретением материалов, которые уже были учтены при выполнении услуг, то надо уменьшить себестоимость таких услуг. Для этого нужно сделать сторнировочную проводку: СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60.

Поскольку у вас услуги, предполагаем, что нет незавершенного производства (НЗП). А это значит, что если не было никаких нештатных ситуаций, то вышеуказанными проводками вы сможете распределить все полученные от поставщика премии.

Если бы у вас было НЗП, то надо было бы дополнительно анализировать, приходятся ли премии (ретроскидки) от поставщика на материалы, стоимость которых была учтена при формировании себестоимости НЗП. И на сумму таких скидок сторнировать дебет счета 20 (СТОРНО Дт 20 – Кт 60).

Проверяем ликвидационную стоимость ОС на актуальность

При переходе на ФСБУ 6/2020 мы сочли, что невозможно достоверно определить ликвидационную стоимость каких-либо наших основных средств, так как не знаем, какова будет их стоимость через 10—20 лет. И приняли решение, что она равна нулю, в том числе и по зданиям. Сейчас засомневались — может быть, надо исходить из текущих цен? И что будет, если ситуация изменится в дальнейшем?

— Невозможно достоверно определить ликвидационную стоимость таких основных средств, для которых, к примеру, нет активного рынка. В том числе если ваши ОС уникальны и аналогов им нет. Либо они недоступны к свободной продаже по каким-то причинам. Или — если предполагается, что объект ОС будет продаваться по окончании СПИ «по частям» и «годным остаткам», нет данных по продажным ценам таких годных частей и остатков, а затраты, которые вы понесете на выбытие, тоже не поддаются точной оценке.

В остальных случаях, как правило, можно определить ликвидационную стоимость объекта ОСпп. 30, 31 ФСБУ 6/2020:

•или по аналогичному ОС, которое находится в таком же состоянии, в котором будет находиться ваш объект после окончания его СПИ. Такую стоимость надо уменьшить на предполагаемые затраты по продаже;

•или как сумму, за которую можно в настоящий момент реализовать остатки этого ОС, но при условии, что ОС находится в состоянии, характерном для объекта после окончания его срока использования. В эту сумму включается, в частности, стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия ОС. Это могут быть и какие-то годные запчасти, и металлолом, и прочее. Такую сумму надо уменьшить на предполагаемые затраты на выбытие (в том числе на реализацию) ОС.

Если чистая сумма (за вычетом расходов), которую организация в состоянии получить по операциям, связанным с выбытием ОС после окончания установленного срока их использования, существенна, то ликвидационная стоимость у ОС должна быть.

В дальнейшем, если ситуация на рынке изменится, вы просто пересмотрите ликвидационную стоимость. Это будет отражено как изменение оценочного значения, менять данные прошлых периодов не придется. Не зря проверять элементы амортизации нужно не реже одного раза в годп. 37 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29.

После изменения ликвидационной стоимости ее новое значение просто надо будет учитывать в дальнейшем при расчете суммы амортизационных отчислений. Делать какие-либо ретроспективные пересчеты не придетсяпп. 2, 3 ПБУ 21/2008. В том числе не нужно корректировать ранее начисленную амортизацию по ОС.

НДС с выданных авансов: отражение в балансе особое

Как отражать в бухучете входной НДС по выданным поставщикам авансам? Вряд ли можно использовать счет 19, поскольку там должен быть только НДС по приобретенным материальным ценностям (а авансы ими пока что не являются). И где в годовом балансе должен быть НДС с авансов, если к вычету его решено не заявлять?

— Если на конец года организация не воспользовалась вычетом авансового НДС (или не имела права на него, поскольку не получен авансовый счет-фактура от поставщика), то такой НДС надо отразить на счете 19. В балансе эта сумма будет отражена по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Так считают Минфин и Фонд БМЦПисьмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203; п. 1 разд. «Решение» Рекомендации Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных» Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 09.08.2013. Так что название балансового счета 19 не должно вас смущать. Получается, что оно не совсем актуально. Ведь план счетов был принят довольно давно.

Суммы самих авансов, перечисленных поставщикам, надо отражать в балансе без учета НДС: как подлежащего вычету, так и принятого к вычету.

Определяем строку баланса для отражения обязательства по аренде

По какой строке баланса отражать сальдо субсчета 76-«АО», на котором у нашей организации-арендатора отражается обязательство по аренде? Мы склоняемся к строке «Прочие обязательства». И если, к примеру, договор аренды на 5 лет, надо ли в балансе на конец 2022 г. делить сумму обязательства между строками 1450 раздела 4 баланса и 1550 раздела 5 баланса: величину, которая закроется в 2023 г., отразить как краткосрочное обязательство, а остальную сумму — как долгосрочное обязательство?
И где в отчете о движении денежных средств показывать выплаты в счет погашения обязательства по аренде?

— Ваш подход обоснован, арендные обязательства (АО) у арендатора логично отражать именно как прочие обязательства.

Теперь перейдем к вопросу деления одного АО (в рамках одного договора аренды) на краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Уже известны случаи, когда аудиторы рекомендовали делать именно так. Например, в 2023 г. вы должны выплатить 1 млн руб. арендной платы — это краткосрочное обязательство, а 3 млн руб., которые вы уплатите в следующих годах, — это уже ваши долгосрочные обязательства.

Через год сумма краткосрочных обязательств будет, к примеру, 1,2 млн руб., а долгосрочных — 1,8 млн руб. и т. д.

Но некоторые считают, что раз договор аренды долгосрочный, то в его рамках не требуется делить платежи на краткосрочные и долгосрочные.

В целом при решении этого вопроса бухгалтерская логика должна быть такая же, как при отражении в балансе долгосрочных займов и кредитов, которые надо погашать ежемесячно (ежеквартально). Посмотрим, какие разъяснения давал Минфин по этому вопросу:

•если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-заемщиком по строке 1510 «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства»Письмо Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01;

•причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в балансе как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займахПисьмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01;

•в случае если срок погашения заемных средств, ранее представленных в балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, Минфин рекомендует указанные обязательства представлять как краткосрочныеПисьмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01.

Так что наиболее безопасно — разделять краткосрочные и долгосрочные обязательства. В том числе и в ситуации, если речь идет об арендных обязательствах. Но итоговое решение, как всегда, за вами. В любом случае в пояснениях к отчетности надо отразить принятое решение, чтобы ее пользователи знали, как сформированы показатели баланса вашей организации.

По вопросу отражения выплат в счет погашения обязательств по аренде разъяснения дал Минфин. Сославшись на МСФО (IAS) 7, он пояснил, что их надо отражать как денежные потоки от финансовой деятельностиразд. «Отражение арендных платежей в Отчете о движении денежных средств арендатором» Рекомендаций аудиторским организациям... за 2022 год (приложение к Письму Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779). В то же время IFRS 16 говорит о том, что проценты в составе платежа по аренде нужно относить на текущую деятельностьподп. «е» п. 17 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»; п. 50 МСФО (IFRS) 16 «Аренда». И лучше учитывать эту особенность.

Что делать с НДС по будущим арендным платежам

В нашей бухгалтерской программе схема проводок предполагает, что при принятии к учету ППА и обязательства по аренде начисляются также все будущие проценты по договору аренды, а также весь НДС по арендным платежам. Сделано это на отдельных субсчетах к счету 76. Как нам отражать проценты и указанный НДС в балансе? Обособленно или нет?

— Ваша программа использует довольно сложную схему проводок. В ней задействовано много технических субсчетов, не отражающих текущие экономические операции. В более простой и понятной схеме проводок не предусмотрено начисление всех процентов по договору и НДС по всем арендным платежам на дату принятия к учету ППА и обязательства по аренде. Это не требуется по правилам ФСБУ 25/2018.

Кстати, Минфин разъяснял, что входной НДС не должен учитываться при формировании арендных платежей. А с учетом поправок, которые внесены в 2022 г. в ФСБУ 25/2018, это отнюдь не рекомендация, а правило, которого надо строго придерживатьсяПриказ Минфина от 29.06.2022 № 101н.

Однако наверняка ваша программа предусмотрела алгоритм, который позволяет получить в бухотчетности верные суммы, то есть суммы обязательства по аренде, очищенные от будущих процентных платежей и будущих сумм НДС на арендные платежи. Это может быть достигнуто за счет того, что в баланс будут идти данные не отдельно по каждому субсчету, а свернуто.

То есть в качестве обязательства по аренде в балансе будет отражена разность между суммой всех будущих платежей по договору аренды (оставшихся не выплаченными в соответствии с утвержденным графиком) за вычетом НДС по будущим платежам и будущих процентов. Так и надо поступать. Ведь только в таком случае отчетность будет соответствовать ФСБУ 25/2018.