Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2022 г.
Содержание журнала № 5 за 2022 г.
ФСБУ 25/2018: амортизация ППА, признание процентов арендатором и списание ППА
Определяем способ амортизации по ППА, дату ее начала и срок полезного использования
Амортизировать право пользования активом (ППА) надо так же, как и аналогичные собственные ОС. Допустим, наш арендатор решил делать это линейным способом.
Дата начала амортизации тоже должна быть аналогичной той, которая применяется при амортизации собственных ОС. В нашем примере это месяц, следующий за вводом оборудования в эксплуатацию. Начислять амортизацию наш арендатор решил ежемесячно.
Внимание
Для целей налога на имущество стоимость ППА — даже если это недвижимость — никак учитывать не нужно. Ведь с 2022 г. налог за имущество, переданное в аренду/лизинг, независимо от правил бухучета платит арендодатель (лизингодатель)п. 3 ст. 378 НК РФ.
Есть особенности при аренде земли. Если не предполагается выкуп участка, то ППА по нему можно амортизировать. Несмотря на то, что собственные участки не амортизируютсяпп. 17, 28 ФСБУ 25/2018; Письмо ЦБ от 24.10.2019 № 17-1-2-6/865 (вопрос 9).
Срок полезного использования ППА определяется по общим правилам. То есть выкупаемый предмет аренды надо учесть со СПИ, равным сроку эксплуатации такого предмета. Если по договору не предполагается выкуп предмета аренды, то СПИ в общем случае равен сроку договора арендып. 17 ФСБУ 25/2018. В нашем случае СПИ — 24 месяца.
Делаем проводки в течение срока действия договора аренды
Текущие арендные платежи уменьшают первоначальное обязательство по аренде. Причем в приведенной оценке. А начисленные проценты учитываются в прочих расходах, если только они не связаны с созданием инвестиционного активап. 20 ФСБУ 25/2018; пп. 7, 8 ПБУ 15/2008.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату перечисления первого платежа после получения предмета аренды (на 25.02.2022) | |||
| Отражено обязательство по внесению текущего арендного платежа (данные столбца «Уменьшение обязательства» на 25.02.2022) | 76 субсчет «Арендные обязательства» | 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» | 39 731,96 |
| Начислены проценты (данные столбца «Процентный расход» на 25.02.2022) | 91-2 | 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» | 268,04 |
| Отражен НДС с платежа арендодателю (40 000 руб. х 20%) | 19 | 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» | 8 000,00 |
| Перечислен платеж арендодателю | 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» | 51 | 48 000,00 |
| Принят к вычету НДС с платежа арендодателю при получении от него авансового счета-фактуры | 68 субсчет «НДС» | 19 | 8 000,00 |
| В месяце, следующем за датой ввода предмета аренды в эксплуатацию, и в течение последующих 23 месяцев | |||
| Начислена амортизация по ППА (875 143,87 руб. / 24 мес.) | 20 (26) | 02 субсчет «ППА» | 36 464,33 |
| На дату перечисления второго платежа после получения предмета аренды (на 25.03.2022)На дату перечисления третьего платежа после получения предмета аренды (на 25.04.2022), четвертого и последующих платежей надо будет делать аналогичные проводки. Но будут меняться суммы обязательства по внесению текущего арендного платежа и признанных процентов — эти данные надо брать из соответствующих столбцов справки-расчета на дату платежа. А восстанавливать авансовый НДС в течение этих месяцев надо в сумме 8000 руб. — с перечисленного арендодателю платежа 48 000 руб. И в той же сумме принимать к вычету НДС с арендных услуг. Ведь только за первый месяц сумма арендной платы была равна 50 000 руб. без учета НДС. Как мы сказали, аванс 10 000 руб. был внесен до получения предмета аренды | |||
| Отражено обязательство по внесению текущего арендного платежа (данные столбца «Уменьшение обязательства» на 25.03.2022) | 76 субсчет «Арендные обязательства» | 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» | 32 810,29 |
| Начислены проценты (данные столбца «Процентный расход» на 25.03.2022) | 91-2 | 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» | 7 189,71 |
| Отражен НДС с платежа арендодателю (40 000 руб. х 20%) | 19 | 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» | 8 000,00 |
| Перечислен платеж арендодателю | 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» | 51 | 48 000,00 |
| Принят к вычету НДС с платежа арендодателю при получении от него авансового счета-фактуры | 68 субсчет «НДС» | 19 | 8 000,00 |
| Восстановлен авансовый НДС по платежу за период с 24.02.2022 по 24.03.2022 (2000 руб. + 8000 руб.) | 19 | 68 субсчет «НДС» | 10 000,00 |
| Принят к вычету НДС с арендной платы за период с 24.02.2022 по 24.03.2022 (на основании счета-фактуры арендодателя на общую сумму 60 000 руб. с учетом НДС) | 68 субсчет «НДС» | 19 | 10 000,00 |
