Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 ноября 2019 г.

Содержание журнала № 23 за 2019 г.
ПОПРАВКИ ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Здесь мы рассмотрели новое в расчете временных разниц по ПБУ 18/02. Но при балансовом методе меняется и подход к расчету постоянных разниц. Кроме того, появился новый технический показатель — «Расход (доход) по налогу на прибыль», который надо отражать по отдельной строке отчета о финансовых результатах.

Постоянные разницы по ПБУ 18/02: версия-2020

Новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль»

В ПБУ 18/02 появился новый показатель — «Расход (доход) по налогу на прибыль». Этот показатель «собирается» из других, давно знакомых показателей. Расход (доход) по налогу на прибыль представляет собой сумму налога на прибыль, которую надо признать в отчете о финансовых результатах (ОФР) в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль/убыток до налогообложения для расчета чистой прибыли (убытка) за отчетный периодп. 20 ПБУ 18/02.

Рассчитывается новый показатель так:

Расход (доход) по налогу на прибыль

Комментарий

1 Проще всего определять текущий налог на прибыль (сумму, которую надо заплатить в бюджет) на основе данных налогового учета — декларации по налогу на прибыль. Правда, тогда придется менять схему проводок.

Но можно выводить сумму этого налога как раньше, ориентируясь на данные бухучета: исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы ПНО (ПНА), увеличения или уменьшения ОНА и ОНО отчетного периода.

Однако и в последнем случае сумма налога должна соответствовать данным декларации по налогу на прибыль. О том, как организация будет исчислять текущий налог на прибыль, надо рассказать в учетной политикеп. 22 ПБУ 18/02.

Никаких проводок на сумму рассчитанного расхода (дохода) по налогу на прибыль делать не нужно. Этот показатель лишь отражается в ОФР по строке 2410, именуемой «Налог на прибыль», и участвует при расчете показателя «Чистая прибыль (убыток)»:

Чистая прибыль/убыток (строка 2400 ОФР)

Комментарий

1 При расчете чистой прибыли/убытка внимательно следите за знаками показателей (±). Продолжим наш пример со с. 45. Если получена прибыль (строка 2300 ОФР) в сумме 150 000 руб. и имеется расход по налогу на прибыль в сумме 31 000 руб. (отражен по строке 2410 ОФР в круглых скобках), то чистая прибыль будет равна 119 000 руб. (150 000 руб. – 31 000 руб.).

2 По строке 2460 «Прочее» ОФР отражается информация об иных показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. Так, по ней могут отражаться штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового законодательства (если это касается налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей)п. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Письмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 (приложение).

Справка

Минфин разъяснил, что в примере, приведенном в приложении к ПБУ 18/02 (на который мы и ориентируемся в этой статье), величина чистой прибыли за отчетный период для наглядности рассчитана двумя способамиИнформационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13:

путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (балансовым методом);

путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы ПНР (ПНД), увеличения ОНА и ОНО отчетного периода (методом отсрочки).

Каждая организация сама решает, как она будет определять показатель чистой прибыли. ПБУ 18/02 допускает как тот, так и другой метод.

ПНО и ПНА переименовали, но не только

В МСФО при балансовом методе расчета разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью вообще нет постоянных разниц. Казалось бы, и в нашем обновленном ПБУ 18/02, раз уж цель обновления — приведение его в соответствие с МСФО, тоже можно было бы вообще отказаться от постоянных разниц, как и от расчета условного расхода/дохода. Однако этого не произошло. Даже если организация применяет балансовый метод и берет данные о текущем налоге из декларации по налогу на прибыль, ей придется рассчитывать и условный расход/доход, и бывшие ПНО и ПНА.

Правда, вместо ПНО (постоянное налоговое обязательство) теперь будет ПНР (постоянный налоговый расход), а вместо ПНА (постоянный налоговый актив) теперь будет ПНД (постоянный налоговый доход)п. 7 ПБУ 18/02.

ПНР — это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (по сравнению с бухгалтерским условным расходом или доходом). Соответственно, ПНД — это сумма налога, которая приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в текущем периоде.

При расчете ПНР или ПНД важно не запутаться с математическими знаками плюс и минус

При расчете ПНР или ПНД важно не запутаться с математическими знаками плюс и минус

Чтобы рассчитать ПНР или ПНД, надо просто умножить постоянную разницу, возникшую в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль — 20%п. 7 ПБУ 18/02. Напомним, что постоянная разница — это доходы и расходы, которые:

влияют на бухгалтерскую прибыль/убыток отчетного периода, но не учитываются для целей налогообложения прибыли как в отчетном, так и в последующих периодах;

влияют на расчет базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются в бухучете доходами или расходами (как в отчетном, так и в последующих периодах)п. 4 ПБУ 18/02.

Если расход признается в бухучете, а в налоговом учете — нет, то возникает постоянная разница, приводящая к появлению ПНР. Если же наоборот (что бывает редко), то возникает постоянная разница, приводящая к появлению ПНД.

Казалось бы, изменений в ПБУ 18/02, касающихся постоянных разниц, не так уж и много. Однако это только так кажется. При балансовом методе изменен принципиальный подход к расчету постоянных разниц. Раньше надо было определять разницу между бухгалтерской и налоговой суммой каждого расхода или дохода (и, соответственно, отражать ПНО или ПНА). Теперь это делать не обязательно.

Постоянная разница (да даже не она сама, а соответствующий ей ПНР или ПНД) определяется один раз — по итогам отчетного периода. Так что за отчетный период будет сформирован лишь один ПНР или один ПНД. Следовательно, существенно сократится количество проводок из-за разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

Таким образом, ПНР (бывшее ПНО) или ПНД (бывшее ПНА) считается такп. 20 ПБУ 18/02:

Постоянный налоговый расход/доход (ПНР/ПНД)

Комментарий

1 При расчете следите за знаками показателей в формуле. Так, показатели «Расход по налогу на прибыль» и «Условный расход...» берите со знаком «–», а показатели «Доход по налогу на прибыль» и «Условный доход...» берите со знаком «+».

2 Условный расход по налогу на прибыль представляет собой условный налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли и ставки налога на прибыль.

Условный доход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерского убытка и ставки налога на прибыль.

Если результат вычитания:

отрицательный, то у нас появляется ПНР. При старой схеме проводок его (разумеется, без знака «–») надо отразить по дебету счета 99-ПНР и кредиту субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68;

положительный, то у нас появляется ПНД. Его надо отразить проводкой по дебету субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 и кредиту счета 99-ПНД.

Как видите, учет всех постоянных разниц за отчетный период при балансовом методе свелся к одному математическому действию и к одной проводке.

Если же текущий налог на прибыль берется из «прибыльной» декларации, то проводки по начислению ПНР и ПНД вообще не нужны, как не нужны и проводки по начислению условного расхода (дохода). Нет этих показателей и в новой форме отчета о финансовых результатах.

Однако в пояснениях к отчетности придется отражать все эти показателип. 25 ПБУ 18/02. А значит, придется их рассчитывать.

Пример. Определение расхода (дохода) по налогу на прибыль и чистой прибыли

Условие. Продолжим пример, рассмотренный здесь, дополнив его условиями:

за 2020 г. прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) составила 150 000 руб.;

налоговая база по налогу на прибыль за 2020 г. составляет 280 000 руб.;

ставка налога на прибыль — 20%.

Решение. Рассчитаем показатели, следуя примеру из приложения к обновленному ПБУ 18/02, ориентируясь на балансовый метод.

№ строки Показатель Сумма, руб.
1 Текущий налог на прибыль за 2020 г. 56 000
(280 000 руб. х 20%).
2 Расход (доход) по налогу на прибыль за 2020 г. –31 000
(–56 000 руб. + 25 000 руб.)
3 Условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль х ставка налога) –30 000
(150 000 руб. х 20%)
4 Постоянный налоговый расход (если значение — отрицательное)/постоянный налоговый доход (если значение — положительное) –1 000
(–31 000 руб. – (–30 000 руб.))
5 Чистая прибыль (бухгалтерская прибыль / убыток до налогообложения ± расход (доход) по налогу на прибыль) 119 000
(150 000 руб. + (–31 000 руб.))

Следуя стандартной схеме проводок, на сумму рассчитанного ПНР (1000 руб.) делаем проводку по дебету 99-ПНР и кредиту 68-«Расчеты по налогу на прибыль».

Как видим, новый вариант расчета ПНД и ПНР проще и менее трудозатратен. Однако если старый метод определения постоянных и временных разниц обеспечивал своего рода перекрестную проверку между данными налогового и бухгалтерского учета, то теперь такой проверки не будет. Все различия между бухгалтерской и налоговой прибылью (и как следствие — налогом на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета), не обусловленные ОНА и ОНО, запросто могут быть признаны постоянными разницами. И все сойдется.

Новая схема проводок

Если организация приняла решение считать показатель текущего налога на прибыль по-старому (корректируя данные бухучета), то проводки по отражению ОНО, ОНА, ПНР и ПНД будут аналогичными прежним. Мы сейчас не касаемся особых ОНО и ОНА, которые связаны с операциями, не влияющими на бухгалтерскую прибыль (о них мы уже поговорили раньше).

Но если для целей бухучета (а не только для составления отчетности) организация решила брать данные о налоге на прибыль напрямую из декларации, то не получится начислять ОНА и ОНО в корреспонденции со счетом 68. Также не получится отражать на счетах бухучета условный расход по налогу на прибыль. Не зря само понятие условного расхода/дохода в обновленной версии ПБУ 18/02 сохранилось, а требования учитывать его на обособленном субсчете больше нетп. 20 ПБУ 18/02.

Тогда проводки будут другиеРекомендация БМЦ Р-102/2019-КПР. И то, что их нет в Инструкции к Плану счетов, смущать не должно.

Содержание операции Дт Кт
Начисление текущего налога на прибыль, сумма которого определена на основе декларации по налогу на прибыль (при отсутствии специфических операций) 99
субсчет «Текущий налог на прибыль»
68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Начисление ОНОПо операциям, результаты которых включаются в бухгалтерскую прибыль/убыток 99
субсчет «Отложенный налог на прибыль»
77
Погашение ОНОПо операциям, результаты которых включаются в бухгалтерскую прибыль/убыток 77 99
субсчет «Отложенный налог на прибыль»
Начисление ОНАПо операциям, результаты которых включаются в бухгалтерскую прибыль/убыток 09 99
субсчет «Отложенный налог на прибыль»
Погашение ОНАПо операциям, результаты которых включаются в бухгалтерскую прибыль/убыток 99
субсчет «Отложенный налог на прибыль»
09
Начисление условного расхода или условного дохода Проводками не отражается
Начисление ПНР
Начисление ПНД

Как видим, сумма расхода по налогу на прибыль формируется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае дохода по налогу — по кредиту счета 99). Она состоит из двух частей — текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

* * *

Изменений в ПБУ 18/02 много, и они значимые. Новый балансовый метод навскидку прост, однако на деле для многих организаций он может обернуться новыми сложностями. И тогда проще будет продолжать применять метод отсрочки.

Есть и еще изменения: в обновленном ПБУ 18/02 конкретизированы правила для консолидированных групп налогоплательщиков.

В следующей статье посмотрим, как изменения в ПБУ 18/02 скажутся на бухотчетности и на учетной политике.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

2024 г.

№ 20
5 вопросов о бухгалтерских записях для отражения хозопераций
№ 19
Тест: бухучет нематериальных активов после их признания
№ 18
Тест: признание нематериальных активов в бухучете
№ 17
Отличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержаниеЧто нужно знать об учете и оформлении ДАП: вопросы и ответы
№ 16
Краткосрочные права, похожие на НМА: варианты учетаОпределяем курс редкой валюты для целей бухгалтерского и налогового учета
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Топливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
Субсидии: что это такое и каков их бухучет
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаров
№ 11
ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность»: первое знакомствоОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Как отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
6 сложных ситуаций по б/у ОС: определяем правильно налоговый СПИПринимаем на учет ОС, бывшие в использовании: как определить СПИ
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогами
№ 5
Отражаем сделку РЕПО в бухучете покупателя
№ 4
Альтернативный переход на ФСБУ 14/2022Правила перехода на ФСБУ 14/2022 по учету нематериальных активов
№ 3
3 элемента амортизации НМАНовые объекты НМА: да или нетУпрощения в учете НМА для малых предприятийУчетные последствия операций с долями в уставном капиталеФСБУ 14/2022: оценка НМА и их активный рынокФСБУ 14/2022: что такое НМА по-новому
№ 2
Один из способов оценки, насколько кредит приемлем для бизнеса
№ 1
Бухгалтерские документы и базы данных надо хранить в РоссииИнвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Бухгалтерские резервы: новогодний чек-листМодернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучете
№ 23
Неочевидный чек-лист для подготовки к аудиту за 2023 годНовые шины для машины — это запасы
№ 22
Правила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучете
№ 16
Когда договор аренды есть, а объекта аренды в бухучете нетПродаете товары через интернет-площадки? Внимание на порядок учетаТест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Как лизингополучателю учесть досрочный выкуп предмета лизингаСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораЧто надо знать о ЕГДС, если в бухучете есть признаки обесценения ОС
№ 11
Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросовОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформлениеРегистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе
№ 10
Бухотчетность: вопросы после сдачи
№ 9
Бухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Аудит отчетности-2022 у непубличных АОКогда аудит обязателен, надо не забыть про Федресурс
№ 5
Вопросы по бухотчетности-2022Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходыПроводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?Учет у лизингополучателя
№ 4
Аудиторское заключение получено. Что дальше?Сдача в субаренду: особенности бухучета
№ 3
Новые бухгалтерские вопросы по ФСБУПервый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Ограничиваем доступ к своей бухотчетности в ГИР БО — 2023
№ 1
Обновляем рабочий план счетов бухучета в связи с новшествами-2023

2022 г.

№ 24
Бухучет основных средств: вопросы по изменению СПИ, лимита и стоимости
№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Фирма собирается инвестировать в ОФЗ: узнайте, что делать бухгалтеру
№ 16
Неотраженная ретроскидка — как исправлять. Бухучет скидок: часть 2Сначала товар и деньги, потом — скидки. Бухучет скидок: часть 1
№ 15
Восстановление убытка от обесценения основных средствФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: краткий обзор
№ 14
Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентомУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучете
№ 12
7 новых вопросов по новым ФСБУБухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствияРасходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 8
Бухучет основных средств, которые полностью самортизированы
№ 7
Бухотчетные ошибки: как исправить и что грозит
№ 6
Бухотчетность-2021: отражение последствий, переход на новые ФСБУ и прочееНесколько НДС-вопросов по бухотчетностиОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
№ 5
Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППАОсобенности упрощенного способа перехода на ФСБУ 25/2018 при выкупном лизингеОтражаем переход арендатора на ФСБУ 25/2018Письмо Минфина про бухучет малоценки: 3 варианта прочтенияФСБУ 25/2018: амортизация ППА, признание процентов арендатором и списание ППА
№ 4
Арендный ФСБУ 25/2018: начинаем разбиратьсяДва варианта бухучета аренды у арендодателяДва варианта учета аренды у арендатора
№ 2
Работать с документами надо по новому ФСБУ 27/2021
№ 1
Как провести годовую инвентаризацию: учитываем новое с оглядкой на староеФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правиламФСБУ 26/2020: как перейти и как вести учет в нестандартных ситуациях
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание