«Расчетные» доначисления налогов

Когда налоговики могут исчислить вам налоги расчетным методом

Расчетный путь исчисления налогов контролеры откровенно не любят. Его применение требует трудоемкого анализа, точных расчетов и формирования солидной доказательственной базы. И именно из-за этих сложностей решения инспекций с «расчетными» доначислениями довольно часто отменяют вышестоящие налоговые органы или суды. Давайте посмотрим, где именно налоговики допускают ошибки и как этими промахами воспользоваться.

Когда налоговая применяет расчетный метод

Перечень оснований для определения сумм налогов расчетным путем закрытыйподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

ОСНОВАНИЕ 1. Вы не пустили проверяющих на свою территорию или в помещение при выездной проверке.

Вы обязаны пустить контролеров в свои помещения и на территорию в рамках выездной проверкип. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ. Если ваше руководство дало команду воспрепятствовать доступу инспекторов в свои угодья, штурма не будет. Инспекторы просто составят соответствующий актп. 3 ст. 91 НК РФ, который предложат подписать руководителю компании. Но даже если тот откажется поставить свою подпись, недействительности акта это не повлечет: проверяющие просто зафиксируют факт отказа в самом актеприложение 3 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 № ММ-3-06/106@. Именно после составления такого документа налоговики вправе определить суммы подлежащих уплате вами налогов расчетным путемп. 3 ст. 91 НК РФ.

Кроме того, они могут составить на руководителя административный протокол за неповиновение законному распоряжению должностного лица налогового органа и направить его в судч. 1 ст. 23.1, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ. Штраф составит от 2000 до 4000 руб.ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ

ОСНОВАНИЕ 2. Вы больше 2 месяцев не представляли документы, необходимые для проведения проверки.

В рамках проверки истребовать могут документы, относящиеся к проверяемым налогам и периодам, при условии, что вы их уже не представляли после 01.01.2010 при проверке вашей компанииподп. 1 п. 1 ст. 31, пп. 6, 8, 9 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, пп. 1, 5 ст. 93 НК РФ; приложение № 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № MM-3-06/338@. На представление документов дается 10 рабочих дней со дня получения требования, если этот срок не был продлен по вашей просьбеподп. 6 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 93 НК РФ. Нарушение этого срока наверняка приведет к наложению штрафа на организацию. Его сумма будет равна количеству непредставленных документов, умноженному на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ А если вы не представите эти документы и по истечении 2 месяцев, у проверяющих появятся основания определить суммы налогов расчетным путемподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Имейте в виду, что перечень случаев, когда налоговый орган может запросить при камеральной проверке документы, закрытыйпп. 6—9 ст. 88 НК РФ. Непредставление тех из них, которые в этот перечень не входят, не может быть основанием для применения расчетного метода. Так же как и непредставление во время выездной проверки документов, не относящихся к проверяемым налогам или периодам.

Налоговый орган вправе определить налоги расчетным методом независимо от причины, по которой вы не представите документы: пожар, кража, стихийное бедствие или просто нежелание это делатьПостановления ФАС ЗСО от 21.03.2011 № А70-4978/2010; ФАС ВСО от 09.03.2010 № А58-5602/08, от 17.09.2008 № А19-4490/08-52-Ф02-4516/08. Однако если вы не представили документы, изъятые прокуратурой или милицией, налоговики не вправе насчитать вам налоги расчетным путем. Направьте в инспекцию письмо об этом и приложите к нему копию протокола изъятия или описи изъятых документов. Тогда контролеры должны запросить необходимые для проверки документы у изъявших их органовп. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 05.07.2005 № 301-О.

ОСНОВАНИЕ 3. Вы не ведете учет доходов, расходов и объектов налогообложения или ведете его так, что посчитать налоги невозможно.

Ситуации, когда применяется расчетный метод из-за неведения учета, разнообразны. Например, его применяли, когда налогоплательщик просто не был озабочен ведением учетаПостановления ФАС СКО от 20.07.2011 № А32-45791/2009, от 26.10.2010 № А32-46149/2009; ФАС ВСО от 29.11.2007 № А19-293/07-45-Ф02-8950/07; ФАС ПО от 31.07.2007 № А72-529/07-12/4 или неправомерно платил ЕНВД (из-за чего перестал учитывать доходы и расходы)Постановления ФАС СКО от 26.10.2010 № А32-46149/2009; ФАС ВВО от 18.08.2010 № А29-9675/2009.

ОСНОВАНИЕ 4. Вы не ведете бухгалтерский учет.

Неведение бухгалтерского учета названо в гл. 21 НК РФ как основание для определения НДС расчетным путемп. 7 ст. 166 НК РФ. Однако расчетный метод можно применить, если отсутствие бухгалтерского учета мешает посчитать и другие налогиПостановление ФАС ВВО от 07.11.2008 № А82-9757/2007-28.

Во всех остальных случаях расчетный метод налоговики применять не вправе, хотя и пытаются. Например, нельзя его применять, когда вы:

• <или>не представили документы, составлять которые вы не обязаныПостановление ФАС ПО от 28.02.2008 № А12-9458/07;
• <или>не использовали ККТ и нарушали Порядок ведения кассовых операцийПостановление ФАС ЗСО от 25.06.2009 № Ф04-3685/2009(9209-А45-46).

Принципы «расчетного» доначисления

Если у инспекции есть основания для применения расчетного метода, то сумму ваших платежей в бюджет она должна определять, используя информацию о вашей компании и об аналогичных компанияхподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Конкретный порядок использования этих сведений не установлен, поэтому не ясно, чему нужно отдавать предпочтение: информации о проверяемой компании или данным аналогичных компаний. Или тому и другому вместе.

Изредка в судебных решениях можно встретить вывод, что данных только о самом налогоплательщике недостаточно, должны использоваться и данные об аналогичных налогоплательщикахПостановления Девятого ААС от 27.07.2009 № А40-21509/08-98-65; ФАС ЗСО от 15.04.2010 № А27-10595/2009. Но большинство судов считают, что если у инспекции есть сведения о проверяемой компании (данные налоговых деклараций, результаты встречных проверок, выписки по банковскому счету), то использовать нужно именно ихПостановления ФАС ВВО от 24.03.2011 № А82-4743/2009, от 16.03.2011 № А43-34804/2009. И только если информации о самом налогоплательщике нет, придется искать аналогичные организацииПостановление ФАС СЗО от 11.02.2009 № А56-2917/2008.

Как инспекторы должны искать аналогичные компании

Судебная практика показывает, что сравниваемые налогоплательщики действительно должны быть похожи по таким критериям:

• отраслевая принадлежность;
• конкретный вид деятельностиПостановление ФАС УО от 26.04.2011 № Ф09-2207/11-С3;
• размер выручкиПостановление ФАС УО от 26.04.2011 № Ф09-2207/11-С3;
• численность персоналаПостановление ФАС ПО от 02.10.2008 № А55-18837/2007-3;
• применяемый режим налогообложенияПостановление ФАС ПО от 08.05.2007 № А49-7268/06-2А/11.

Также значение могут иметь:

• количество и ассортимент выпускаемой продукции (реализуемых товаров)Постановление ФАС СЗО от 07.06.2007 № А44-3127/2006-9;
• параметры производственных, торговых или сдаваемых в аренду площадейПостановления ФАС ВСО от 29.11.2007 № А19-293/07-45-Ф02-8950/07; ФАС СЗО от 07.06.2007 № А44-3127/2006-9;
• рынки сбытаПостановление ФАС ПО от 02.10.2008 № А55-18837/2007-3;
• режим работыПостановление ФАС СЗО от 07.06.2007 № А44-3127/2006-9.

При этом недостаточно совпадения организаций только по одному из этих критериев, нужна их совокупностьПостановления ФАС ПО от 08.05.2007 № А49-7268/06-2А/11; ФАС МО от 07.05.2010 № КА-А41/1896-10. И важно, чтобы выбранные для сравнения показатели оказывали непосредственное влияние на результаты деятельности организации. Скажем, если речь идет о сдаче недвижимости в аренду, важна площадь помещений у аналогичных организаций и их местонахождение, а не количество сотрудниковПостановление ФАС СКО от 30.03.2010 № А32-15315/2009.

Расходы учитываются, а вычеты НДС — нет

Нередко суды отменяют «расчетные» доначисления налога на прибыль и налога при «доходно-расходной» УСНО из-за того, что проверяющие использовали данные только о доходах налогоплательщика или аналогичных компаний и не учитывали расходы. Ведь налог должен рассчитываться на основании данных как о доходах, так и о расходах. Одних показателей выручки или оборота недостаточноПостановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2004 № 668/04. То есть для определения налоговой базы по налогу на прибыль нельзя использовать, к примеру, только данные о поступлениях на расчетный счетПостановления Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 № 1621/11; ФАС ЗСО от 24.09.2007 № Ф04-6486/2007(38351-А45-40); ФАС ДВО от 26.11.2008 № Ф03-5189/2008.

Иначе обстоит дело с «расчетным» определением НДС. Дело в том, что НК РФ предусматривает исчисление расчетным путем только НДС, подлежащего уплате в бюджет, и не содержит указания на то, что этим же способом может быть определена и сумма вычетов. Кроме того, на налогоплательщике лежит обязанность подтвердить счетами-фактурами свое право на вычет. И если налогоплательщик это право не заявил и не подтвердил, то налоговый орган предоставлять вычет не обязанПостановления Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07; подп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ. И арбитражные суды следуют этой позицииПостановления ФАС СЗО от 07.02.2011 № А56-13885/2010; ФАС ПО от 14.12.2010 № А55-1057/2010.

Будет ли штраф за неуплату налога

Со штрафом при доначислении налогов расчетным путем все неоднозначно. Одни суды, признавая расчетное доначисление правильным, не видят ничего предосудительного и в штрафе за неуплату налога по ст. 122 НК РФПостановление ФАС ВВО от 18.08.2010 № А29-9675/2009. Другие же считают, что оштрафовать налогоплательщика по ст. 122 НК РФ при определении его налоговых обязательств расчетным путем нельзя. Ведь в таком случае сумма неуплаченного налога определяется приблизительно, а значит, нельзя точно установить факт совершения правонарушенияПостановление Тринадцатого ААС от 03.07.2008 № А42-3065/2006; Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.03.2005 № А71-609/04-А19.

***

Отсутствие четких правил исчисления налога расчетным путем в НК РФ приводит к тому, что в одних случаях суд может признать обоснованным применение расчетного метода, а в других — нет. Поэтому не стоит провоцировать налоговиков на его применение, ведь сумма налога, посчитанная расчетным путем, будет больше посчитанной в обычном порядке.