Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 декабря 2017 г.
Содержание журнала № 1 за 2018 г.
Перерасчет в РСВ взносов с отпускных за неотработанные дни
Когда перерасчет взносов можно отразить в текущем периоде
О порядке удержания по нормам ТК сумм отпускных, выплаченных за дни, отгулянные авансом, а также о добровольном возмещении работником суммы долга при увольнении мы уже рассказывали на с. 75.
Разумеется, долг у работника за неотработанные дни отпуска возникает только потому, что он увольняется до конца рабочего года, за который ему был предоставлен отпуск. А вовсе не из-за того, что отпуск был предоставлен работнику с нарушением законастатьи 122, 123 ТК РФ.
А раз на момент предоставления отпуска отпускные были выплачены правомерно, то никакой ошибки не было. И получается, что перерасчет надо отражать в периоде увольнения.
Формы отчетности в электронном виде можно найти:
Однако ФНС уже дважды разъясняла, что в расчете по взносам за текущий отчетный (расчетный) период сумма произведенного перерасчета за предшествующий период не отражается. Нужно подавать уточненный расчет за предшествующий отчетный (расчетный) периодПисьма ФНС от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479, от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@.
Но если начисленного работнику в месяце увольнения дохода хватает для того, чтобы удержать сумму отпускных за неотработанные дни отпуска, то так ли уж необходима уточненка?
Внимание
При исчислении налога на прибыль в месяце увольнения работника нужно учесть во внереализационных доходах сумму, которую вы удержали за неотработанные дни отпуска из его зарплаты при увольненииПисьма Минфина от 03.12.2009 № 03-03-05/224; УФНС по г. Москве от 11.01.2007 № 21-08/001467@.
Например, в октябре работник увольняется. За отработанные дни октября при окончательном расчете ему начислена зарплата в размере 20 000 руб., НДФЛ с нее — 2600 руб. Но в июне он отгулял часть отпуска авансом. Начисленная сумма за неотработанные дни отпуска составила 2000 руб. Излишне выплаченные отпускные за вычетом НДФЛ в размере 1740 руб. (2000 руб. – (2000 руб. х 13%)) были удержаны из октябрьской зарплаты при увольнении. То есть с учетом удержаний НДФЛ и суммы за неотработанные дни отпуска на руки работнику выплачено 15 660 руб. (20 000 руб. – 2600 руб. – 1740 руб.).
Какова будет база для исчисления страховых взносов за октябрь 2017 г. — начисленная зарплата в размере 20 000 руб. или же зарплата за вычетом начисленных неотработанных отпускных в размере 18 000 руб. (20 000 руб. – 2000 руб.)?
Определение базы по взносам в периоде перерасчета отпускных
  | ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса |
— Учитывая, что база для исчисления страховых взносов определяется нарастающим итогомп. 1 ст. 421 НК РФ, в октябре она будет определяться как сумма начисленной зарплаты за вычетом суммы удержаний за неотработанные дни отпуска. То есть база составит 18 000 руб.
В случае если после корректировки базы для исчисления страховых взносов в текущем отчетном периоде ее значение больше или равно 0, уточненный расчет по страховым взносам представлять не нужно. Все корректировки отражаются в текущем периоде путем уменьшения базы для исчисления страховых взносов.
Когда без уточненки не обойтись
Но есть ситуация, в которой перерасчет взносов просто не удастся отразить в расчете по взносам в текущем периоде. Это когда сумма удержаний перекрывает начисленную при увольнении сумму дохода.
Представление уточненного расчета по взносам при перерасчете отпускных
| | ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса |
— Уточненный расчет по страховым взносам необходимо подавать только в случае, если в результате корректировки (перерасчета отпускных) в текущем отчетном периоде возникли отрицательные значения в части базы для исчисления страховых взносов и, соответственно, отрицательные суммы начисленных взносов. Ведь они не могут быть разнесены на лицевые счета застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхованияПисьма ФНС от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479, от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@.
Условие. Организация уплачивает страховые взносы по основным тарифам. В июне работнику были начислены отпускные в сумме 20 000 руб. Суммы начисленных на них взносов составили:
•на ОПС — 4400 руб. (20 000 руб. х 22%);
•на ОМС — 1020 руб. (20 000 руб. х 5,1%);
•на ВНиМ — 580 руб. (20 000 руб. х 2,9%).
Увольняется работник 10 ноября (последний рабочий день). При окончательном расчете за ноябрь ему начислили зарплату 5000 руб., НДФЛ с нее — 650 руб.
Однако отпуск работнику частично был предоставлен авансом. Сумма отпускных за неотработанные дни — 10 000 руб., НДФЛ с них — 1300 руб.
Работник согласился погасить всю сумму долга (8700 руб. за вычетом удержанного у него НДФЛ). Он написал заявление об удержании суммы «неотработанных отпускных» из последней зарплаты в размере 4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.). А недостающую сумму в размере 4350 руб. (8700 руб. – 4350 руб.) внес в кассу организации.
Решение. В ноябре при перерасчете начисленной суммы отпускных и уменьшении на них начисленной зарплаты получается отрицательная база по страховым взносам: – 5000 руб. (5000 руб. – 10 000 руб.).
А поскольку в расчете по взносам отрицательных сумм быть не должно, придется подавать уточненный расчет не только за полугодие, но и за 9 месяцев. Ведь расчет заполняется нарастающим итогом с начала года.
В уточненном расчете за полугодие 2017 г. корректируются следующие показателиприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@:
1) сумма выплат, начисленных в пользу физлиц, — это строки 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1 и строка 020 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1. В них вместо 20 000 руб. надо указать пересчитанную сумму отпускных за июнь — 10 000 руб.;
2) база для исчисления взносов — это строки 050 подразделов 1.1, 1.2 приложения № 1 к разделу 1 и приложения № 2 к разделу 1. Базы будут совпадать с суммой выплат в пользу физлиц. То есть в строках 050 вместо 20 000 руб. надо указать 10 000 руб.;
3) сумма взносов на ОПС по строке 060 в подразделе 1.1 приложения № 1 к разделу 1. Ее надо указать исходя из уточненной базы, а именно 2200 руб. (10 000 руб. х 22%). Также сумму взносов нужно изменить и в подразделе 3.2.1 по работнику, которому сделан перерасчет. В блоке за июнь нужно указать:
•пересчитанную сумму отпускных (10 000 руб.) — по графам 210 (сумма выплат и иных вознаграждений) и 220 (база по ОПС);
•пересчитанную сумму взносов на ОПС (2200 руб.) — по графе 240.
Разумеется, в подразделе 3.2.1 уменьшатся и итоговые данные за II квартал по этому работнику — суммы выплат, база по взносам и сумма пенсионных взносов будут меньше соответственно на 10 000 руб. (графы 250 и 220) и 2200 руб. (графа 240);
4) сумма взносов на ОМС по строке 060 в подразделе 1.2 приложения № 1 к разделу 1 — 510 руб. (10 000 руб. х 5,1%);
5) сумма взносов на ВНиМ по строке 060 в приложении № 2 к разделу 1 — 290 руб. (10 000 руб. х 2,9%);
6) сумма взносов по каждому виду в разделе 1, где отражаются сводные данные за отчетный период и за последний квартал, — строки 030 и 033 по взносам на ОПС, строки 050 и 053 — по взносам на ОМС, строки 110 и 113 или 120 и 123 по взносам на ВНиМ.
В уточненном расчете за 9 месяцев 2017 г. также нужно откорректировать подразделы, приложения и раздел 1, в которых данные отражаются нарастающим итогом. То есть за исключением раздела 3 по уволившемуся работнику.
После представления этого уточненного расчета за полугодие образуется переплата по всем видам взносов:
•на ОПС — 2200 руб. (4400 руб. – 2200 руб.);
•на ОМС — 510 руб. (1020 руб. – 510 руб.);
•на ВНиМ — 290 руб. (580 руб. – 290 руб.).
Переплату по взносам на ОМС и ВНиМ можно зачесть в счет предстоящей уплаты каждого вида взносовп. 1.1 ст. 78 НК РФ.
А вот переплата по взносам на ОПС в размере 2200 руб. для вас будет потеряна. Ее не получится зачесть в счет предстоящей уплаты взносов по этому работнику, поскольку он уволился. Но и вернуть ее не удастся, так как изначально взносы в сумме 4400 руб. уже учтены на личном счете работника в системе ОПСп. 6.1 ст. 78 НК РФ. Ведь информацию из раздела 3, в частности о суммах взносов, ФНС передает в ПФР для разнесения по индивидуальным счетам физлиц не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем представления расчета по взносамПорядок, утв. ФНС № ММВ-23-1/20@, Правлением ПФР № 4И 21.09.2016.
* * *
Вам не придется подавать уточненные расчеты по взносам, только если ваш работник откажется от добровольного погашения долга. Ведь тогда вы вправе удержать лишь 20% из увольнительных выплатстатьи 137, 138 ТК РФ. Так что в этом случае база по взносам в месяце увольнения никогда не будет отрицательной.
