Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 1 за 2018 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
В октябре ФНС выпустила Письмо о порядке отражения в «зарплатной» отчетности перерасчета незаработанных отпускных, удержанных при увольнении работника. При этом она упомянула, что в расчете по взносам за текущий период нельзя отражать суммы перерасчета, сделанные за предшествующий период. Но всегда ли работает это правило?

Перерасчет в РСВ взносов с отпускных за неотработанные дни

Когда перерасчет взносов можно отразить в текущем периоде

О порядке удержания по нормам ТК сумм отпускных, выплаченных за дни, отгулянные авансом, а также о добровольном возмещении работником суммы долга при увольнении мы уже рассказывали на с. 75.

Разумеется, долг у работника за неотработанные дни отпуска возникает только потому, что он увольняется до конца рабочего года, за который ему был предоставлен отпуск. А вовсе не из-за того, что отпуск был предоставлен работнику с нарушением законастатьи 122, 123 ТК РФ.

А раз на момент предоставления отпуска отпускные были выплачены правомерно, то никакой ошибки не было. И получается, что перерасчет надо отражать в периоде увольнения.

Формы отчетности в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Однако ФНС уже дважды разъясняла, что в расчете по взносам за текущий отчетный (расчетный) период сумма произведенного перерасчета за предшествующий период не отражается. Нужно подавать уточненный расчет за предшествующий отчетный (расчетный) периодПисьма ФНС от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479, от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@.

Но если начисленного работнику в месяце увольнения дохода хватает для того, чтобы удержать сумму отпускных за неотработанные дни отпуска, то так ли уж необходима уточненка?

Внимание

При исчислении налога на прибыль в месяце увольнения работника нужно учесть во внереализационных доходах сумму, которую вы удержали за неотработанные дни отпуска из его зарплаты при увольненииПисьма Минфина от 03.12.2009 № 03-03-05/224; УФНС по г. Москве от 11.01.2007 № 21-08/001467@.

Например, в октябре работник увольняется. За отработанные дни октября при окончательном расчете ему начислена зарплата в размере 20 000 руб., НДФЛ с нее — 2600 руб. Но в июне он отгулял часть отпуска авансом. Начисленная сумма за неотработанные дни отпуска составила 2000 руб. Излишне выплаченные отпускные за вычетом НДФЛ в размере 1740 руб. (2000 руб. – (2000 руб. х 13%)) были удержаны из октябрьской зарплаты при увольнении. То есть с учетом удержаний НДФЛ и суммы за неотработанные дни отпуска на руки работнику выплачено 15 660 руб. (20 000 руб. – 2600 руб. – 1740 руб.).

Какова будет база для исчисления страховых взносов за октябрь 2017 г. — начисленная зарплата в размере 20 000 руб. или же зарплата за вычетом начисленных неотработанных отпускных в размере 18 000 руб. (20 000 руб. – 2000 руб.)?

Определение базы по взносам в периоде перерасчета отпускных

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна ПАВЛЕНКО Светлана Петровна
Государственный советник РФ 2 класса

— Учитывая, что база для исчисления страховых взносов определяется нарастающим итогомп. 1 ст. 421 НК РФ, в октябре она будет определяться как сумма начисленной зарплаты за вычетом суммы удержаний за неотработанные дни отпуска. То есть база составит 18 000 руб.

В случае если после корректировки базы для исчисления страховых взносов в текущем отчетном периоде ее значение больше или равно 0, уточненный расчет по страховым взносам представлять не нужно. Все корректировки отражаются в текущем периоде путем уменьшения базы для исчисления страховых взносов.

Когда без уточненки не обойтись

Но есть ситуация, в которой перерасчет взносов просто не удастся отразить в расчете по взносам в текущем периоде. Это когда сумма удержаний перекрывает начисленную при увольнении сумму дохода.

Представление уточненного расчета по взносам при перерасчете отпускных

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна ПАВЛЕНКО Светлана Петровна
Государственный советник РФ 2 класса

— Уточненный расчет по страховым взносам необходимо подавать только в случае, если в результате корректировки (перерасчета отпускных) в текущем отчетном периоде возникли отрицательные значения в части базы для исчисления страховых взносов и, соответственно, отрицательные суммы начисленных взносов. Ведь они не могут быть разнесены на лицевые счета застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхованияПисьма ФНС от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479, от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@.

Пример. Заполнение уточненного расчета по взносам при перерасчете отпускных при увольнении и добровольном погашении долга работником

Условие. Организация уплачивает страховые взносы по основным тарифам. В июне работнику были начислены отпускные в сумме 20 000 руб. Суммы начисленных на них взносов составили:

на ОПС — 4400 руб. (20 000 руб. х 22%);

на ОМС — 1020 руб. (20 000 руб. х 5,1%);

на ВНиМ — 580 руб. (20 000 руб. х 2,9%).

Увольняется работник 10 ноября (последний рабочий день). При окончательном расчете за ноябрь ему начислили зарплату 5000 руб., НДФЛ с нее — 650 руб.

Однако отпуск работнику частично был предоставлен авансом. Сумма отпускных за неотработанные дни — 10 000 руб., НДФЛ с них — 1300 руб.

Работник согласился погасить всю сумму долга (8700 руб. за вычетом удержанного у него НДФЛ). Он написал заявление об удержании суммы «неотработанных отпускных» из последней зарплаты в размере 4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.). А недостающую сумму в размере 4350 руб. (8700 руб. – 4350 руб.) внес в кассу организации.

Решение. В ноябре при перерасчете начисленной суммы отпускных и уменьшении на них начисленной зарплаты получается отрицательная база по страховым взносам: – 5000 руб. (5000 руб. – 10 000 руб.).

А поскольку в расчете по взносам отрицательных сумм быть не должно, придется подавать уточненный расчет не только за полугодие, но и за 9 месяцев. Ведь расчет заполняется нарастающим итогом с начала года.

В уточненном расчете за полугодие 2017 г. корректируются следующие показателиприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@:

1) сумма выплат, начисленных в пользу физлиц, — это строки 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1 и строка 020 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1. В них вместо 20 000 руб. надо указать пересчитанную сумму отпускных за июнь — 10 000 руб.;

2) база для исчисления взносов — это строки 050 подразделов 1.1, 1.2 приложения № 1 к разделу 1 и приложения № 2 к разделу 1. Базы будут совпадать с суммой выплат в пользу физлиц. То есть в строках 050 вместо 20 000 руб. надо указать 10 000 руб.;

3) сумма взносов на ОПС по строке 060 в подразделе 1.1 приложения № 1 к разделу 1. Ее надо указать исходя из уточненной базы, а именно 2200 руб. (10 000 руб. х 22%). Также сумму взносов нужно изменить и в подразделе 3.2.1 по работнику, которому сделан перерасчет. В блоке за июнь нужно указать:

пересчитанную сумму отпускных (10 000 руб.) — по графам 210 (сумма выплат и иных вознаграждений) и 220 (база по ОПС);

пересчитанную сумму взносов на ОПС (2200 руб.) — по графе 240.

Разумеется, в подразделе 3.2.1 уменьшатся и итоговые данные за II квартал по этому работнику — суммы выплат, база по взносам и сумма пенсионных взносов будут меньше соответственно на 10 000 руб. (графы 250 и 220) и 2200 руб. (графа 240);

4) сумма взносов на ОМС по строке 060 в подразделе 1.2 приложения № 1 к разделу 1 — 510 руб. (10 000 руб. х 5,1%);

5) сумма взносов на ВНиМ по строке 060 в приложении № 2 к разделу 1 — 290 руб. (10 000 руб. х 2,9%);

6) сумма взносов по каждому виду в разделе 1, где отражаются сводные данные за отчетный период и за последний квартал, — строки 030 и 033 по взносам на ОПС, строки 050 и 053 — по взносам на ОМС, строки 110 и 113 или 120 и 123 по взносам на ВНиМ.

В уточненном расчете за 9 месяцев 2017 г. также нужно откорректировать подразделы, приложения и раздел 1, в которых данные отражаются нарастающим итогом. То есть за исключением раздела 3 по уволившемуся работнику.

После представления этого уточненного расчета за полугодие образуется переплата по всем видам взносов:

на ОПС — 2200 руб. (4400 руб. – 2200 руб.);

на ОМС — 510 руб. (1020 руб. – 510 руб.);

на ВНиМ — 290 руб. (580 руб. – 290 руб.).

Переплату по взносам на ОМС и ВНиМ можно зачесть в счет предстоящей уплаты каждого вида взносовп. 1.1 ст. 78 НК РФ.

А вот переплата по взносам на ОПС в размере 2200 руб. для вас будет потеряна. Ее не получится зачесть в счет предстоящей уплаты взносов по этому работнику, поскольку он уволился. Но и вернуть ее не удастся, так как изначально взносы в сумме 4400 руб. уже учтены на личном счете работника в системе ОПСп. 6.1 ст. 78 НК РФ. Ведь информацию из раздела 3, в частности о суммах взносов, ФНС передает в ПФР для разнесения по индивидуальным счетам физлиц не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем представления расчета по взносамПорядок, утв. ФНС № ММВ-23-1/20@, Правлением ПФР № 4И 21.09.2016.

* * *

Вам не придется подавать уточненные расчеты по взносам, только если ваш работник откажется от добровольного погашения долга. Ведь тогда вы вправе удержать лишь 20% из увольнительных выплатстатьи 137, 138 ТК РФ. Так что в этом случае база по взносам в месяце увольнения никогда не будет отрицательной.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность
Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность

2024 г.

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Определена предельная база по взносам на 2024 год
№ 22
Расчет по страховым взносам изменился
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛ«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Разбираемся с исчислением взносов и сдачей РСВ и ПСВ
№ 18
Нюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как возместить расходы на предупредительные меры за счет средств СФР
№ 14
Как ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеПереплата по взносам на травматизм: как зачесть или вернуть деньги из СФРПоявились новые коды для РСВРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не только
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПСШпаргалка по ПСВ и РСВ: на кого подавать сведения, а на кого нет
№ 11
Списание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогамиУпрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Что интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 8
Как сдавать ПСВ и РСВ на руководителя
№ 7
Рекомендованы новые коды для РСВРСВ за I квартал 2023 года: сдаем по новой форме
№ 6
Заказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносамиНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицам
№ 5
По отсроченным страховым взносам за апрель — сентябрь 2022 года можно получить рассрочку
№ 3
Когда у МСП возникает право на пониженные тарифы взносовС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будут
№ 2
Новый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставление
№ 1
Страховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
В 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНВыплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 21
Тест: 10 вопросов, которые помогут лучше узнать РСВ
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?
№ 16
Необлагаемые выплаты бывшим работникам: быть или не быть в РСВ
№ 14
Будьте внимательны: по взносам на травматизм отсрочку не давали
№ 13
Как ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
При расчете взносов по тарифу 15% не надо применять новый МРОТ 15 279 руб.
№ 11
Кому дали годовую отсрочку по страховым взносам
№ 9
Заполняем РСВ в разных ситуациях: на какие моменты обратить вниманиеРаботники-беженцы: как платить взносы и заполнять РСВ
№ 8
Что нового в РСВ за I квартал 2022 года
№ 1
РСВ-2021: отражаем однократное освобождение зарплаты от взносов и не толькоСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
ОПРОС
Есть ли в вашей организации (ИП) ученические договоры с работниками?
да
нет
затрудняюсь ответить
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание