Начисление взносов в 10 неочевидных ситуациях

На какую дату начислить взносы при взаимозачете

У нашей фирмы с физлицом заключен договор об участии в создании маркетинговых материалов. Расчеты по договору будут в виде взаимозачета: он оказывает нам услуги, а мы ему делаем рекламу. Должны ли мы начислять страховые взносы по такому договору?

— Как мы поняли, у вас с физлицом заключен договор ГПХ, по которому он оказывает вам услуги по созданию маркетинговых материалов. Вы их оплачиваете, но только не «живыми» деньгами, а вместо этого оказываете ему свои услуги. И потом делаете взаимозачет.

В целях страховых взносов объект — это выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услугподп. 1.1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ. И если физлицо не зарегистрировано как ИП или самозанятый, тогда вы являетесь плательщиком страховых взносовп. 1 ст. 419 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Дата получения дохода — день начисления выплат физлицуп. 1 ст. 424 НК РФ. Вознаграждение по договору ГПХ начисляют на основании акта приемки выполненных работ после окончательной сдачи их результатов или сдачи отдельных этапов. И в базу для взносов выплаты включают также на дату подписания акта, независимо от даты фактической выплаты сумм (в том числе даты зачета) физлицу-исполнителюПисьма Минфина от 21.02.2020 № 03-15-06/12725, от 23.06.2020 № 03-04-05/54027.

Зарплата умершего работника выплачена его жене: показывать ли в страховой отчетности

Зарплату и компенсацию за неотгулянный отпуск, которые начислили умершему работнику уже после его смерти и выдали его жене, надо отразить в расчете по взносам и в персонифицированных сведениях как необлагаемые суммы? Что-то сомневаюсь, потому что не нашла в ст. 422 НК РФ подобные выплаты.

— Минфин разъяснял, что суммы выплат, начисленные после смерти работника и полученные членами его семьи, не подлежат обложению страховыми взносами, посколькуПисьма Минфина от 05.07.2023 № 03-15-05/62648, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374:

•застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в этом случае отсутствует;

•лицо, которое эти выплаты получает (у вас — вдова работника), не состоит в трудовых отношениях с организацией.

В расчете по страховым взносам нужно отражать только выплаты, которые признаются объектом обложения взносами на основании ст. 420 НК РФ, в том числе и те из них, которые взносами не облагаются и поименованы в ст. 422 НК РФпп. 4.8, 4.9 приложения № 3 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@(далее — Приказ № ЕД-7-11/878@). В вашей же ситуации речь не идет о необлагаемых выплатах из ст. 422 НК РФ. Выплаты, начисленные после смерти работника, — не объект обложения взносами на основании ст. 420 НК РФ. Именно на этом основании их не надо отражать в РСВ. По этой же причине суммы выплат, начисленные после смерти работника, не нужно отражать и в ПСВп. 7 ст. 431 НК РФ; пп. 3.1, 3.7 приложения № 4 к Приказу № ЕД-7-11/878@.

Как отразить в РСВ и ПСВ премию уволившемуся сотруднику

Сотрудник уволился, а в следующем месяце ему выплачена квартальная премия за отработанный период. Как правильно отразить выплату в отчетах: в персонифицированных сведениях о физлицах за месяц и в расчете по страховым взносам за квартал, ведь он уже не застрахованный работник? Какими проводками оформить эту выплату неработнику?

— В целях заполнения страховой отчетности уволившийся работник, которому начислен и выплачен доход, считается застрахованным лицом. Такие пояснения нам давал специалист ФНС Владислав Лабутов (см. , 2023, № 6). Для взносов дата получения дохода (премии) работником (в том числе и бывшим) — это день начисления дохода в бухучетеп. 1 ст. 424 НК РФ. В этом месяце и начислите с премии взносыпп. 1—6 ст. 431 НК РФ. А когда именно она выплачена, для начисления взносов не имеет значения. Поэтому в ПСВ и РСВ премию следует отразить в том отчетном периоде (месяце), в котором вы ее начислили в бухучете. К примеру, премия начислена в феврале. Тогда работника надо включить в ПСВ за февраль 2024 г., а сумму премии указать в строке 070пп. 3.1, 3.7 приложения № 4 к Приказу № ЕД-7-11/878@. Сведения об уволившемся работнике, премию и начисленные с нее взносы в РСВ за I квартал 2024 г. надо отразить в подразделе 1 раздела 1 и в разделе 3пп. 4.4, 4.5, 4.8, 4.11, 4.14, 13.1, 13.6—13.21 приложения № 3 к Приказу № ЕД-7-11/878@.

Поскольку в бухучете вы начисляете премию уже после увольнения работника, то вместо счета 70 можете использовать счет 76:

•начислена премия: Дт 20 (25, 26, 44) – Кт 76;

•исчислены взносы с премии: Дт 20 (25, 26, 44) – Кт 69;

•исчислен и удержан НДФЛ с премии: Дт 76 – Кт 68;

•выплачены деньги бывшему работнику: Дт 76 – Кт 51 (50).

Работодатель покупает путевки для работников: когда начислить взносы

Наша компания напрямую оплачивает санаторию путевки для работников. Знаем, что есть судебная практика по вопросу о том, что взносы начислять не надо. Но налоговики против, а мы спорить с ИФНС не хотим. У нас приказ о предоставлении путевок работникам от 01.02.2023. Оплачивать их будем частями: бронирование в марте, а остальную сумму — в апреле. Работники на руки путевки получат в мае и июне, когда уже поедут в санаторий. На какую дату надо начислить взносы со стоимости путевок: на дату утверждения приказа, на дату бронирования путевок или на дату передачи их работникам?

— Действительно, несмотря на судебную практику, Минфин и ФНС считают, что со стоимости путевок (как санаторно-оздоровительных, так и туристических), оплачиваемых организацией за работников, нужно начислить взносы как с выплат, производимых в рамках трудовых отношений. Аргументация такова: к выплатам в рамках трудовых отношений относятся не только суммы оплаты труда, но и выплаты социального, компенсационного характера, производимые также на основании трудового или коллективного договора, локальных актов организацииПисьма Минфина от 19.04.2023 № 03-04-06/35707 (п. 2), от 20.01.2022 № 03-15-06/3209; ФНС от 02.06.2020 № БС-4-11/9100, от 26.02.2020 № БС-4-11/3209.

В целях гл. 34 НК дата осуществления выплат — день начисления выплат, иных вознаграждений в пользу работникап. 1 ст. 424 НК РФ. То есть чтобы начислить взносы в рассматриваемой ситуации, нужно знать получателя путевки и ее стоимость. И если на дату утверждения приказа стоимость путевки неизвестна, то дохода у работника еще нет. Кроме того, важно, воспользовался ли в итоге работник путевкой или же в силу каких-то обстоятельств не смог поехать в санаторий. А точно известно это будет только на дату получения путевки работником на руки.

В какой момент работодатель должен начислить взносы в рассматриваемой ситуации, мы уточнили у специалиста ФНС.

Какая матпомощь облагается взносами, а какая нет

У нашей сотрудницы муж погиб в зоне боевых действий, остались дети. Руководитель решил выплатить материальную помощь в связи со смертью мужа 100 000 руб. и потом ежемесячно выплачивать по 10 000 руб., чтобы поддержать в трудной ситуации. Какая сумма помощи облагается взносами? Эту матпомощь надо отразить в РСВ и персонифицированных сведениях?

— Для материальной помощи, которая выплачивается работнику единовременно в связи со смертью члена семьи, нет не облагаемого взносами лимита. То есть вся сумма матпомощи (100 000 руб.), которую вы один раз выплатите сотруднице в связи со смертью мужа, не облагается взносамиподп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Выплачиваемая же в последующем матпомощь по любым другим основаниям (кроме матпомощи при рождении ребенка, для которой установлен свой необлагаемый лимит) не облагается страховыми взносами только в пределах 4 000 руб. за календарный годподп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2021 № 03-03-06/1/38954. Поэтому при выплате вашей сотруднице в первый раз помощи в сумме 10 000 руб. облагаете взносами лишь 6 000 руб., то есть за минусом необлагаемого лимита (конечно, если раньше ей не выплачивали матпомощь). А вот с каждой следующей помощи в размере 10 000 руб. исчисляете взносы в общем порядке.

Всю сумму начисленной и выплаченной сотруднице матпомощи нужно отразить в РСВ и ПСВ. Ведь в этих отчетах показываются все выплаты, признаваемые объектом обложения: как облагаемые взносами суммы, так и необлагаемые (которые упомянуты в ст. 422 НК РФ)пп. 4.8, 4.9, 13.1, 13.18 приложения № 3, пп. 3.1, 3.7 приложения № 4 к Приказу № ЕД-7-11/878@; Письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2023 № 27-16/013080@.

Выплата работнику индексации зарплаты по решению суда: нужны ли уточненные РСВ

В феврале 2024 г. получили решение суда, по которому мы должны выплатить бывшему работнику индексацию зарплаты за 3 предыдущих года. Раз эту индексацию будем начислять и выплачивать в 2024 г., то получается, что она будет доходом этого года и взносы надо начислить по тарифу 30%? Но как это показать в РСВ, если выплачиваем деньги бывшему работнику?

— Да, в целях начисления страховых взносов доход считается полученным физлицом на дату начисления выплат в его пользуп. 1 ст. 424 НК РФ. Вместе с тем на основании решения суда вы должны проиндексировать зарплату за 3 предыдущих года (2021—2023 гг.).

Заметим, что в ситуации, когда речь идет о выплате бывшему работнику на основании решения суда суммы среднего заработка за время вынужденного прогула в прошлых годах, Минфин и ФНС говорят о необходимости представления уточненных расчетов по взносам за те периоды, за которые сделан перерасчет. А в РСВ за текущий отчетный (расчетный) период не нужно отражать сумму произведенного перерасчета за предшествующие периодыПисьма Минфина от 01.09.2022 № 03-15-06/85285; ФНС от 14.01.2019 № БС-4-11/228.

При этом необходимость корректировки прошлых периодов при начислении заработка за время вынужденного прогула объясняется тем, что работнику нужно восстановить стаж. Ведь если за какой-то период нет взносов, то он не входит в стаж. Поэтому и надо отразить начисленные взносы именно за прошлые периоды.

В рассматриваемой же ситуации речь идет лишь о том, что сумма заработка у работника должна быть выше. А стаж у него и так в прошлых годах учитывался. С вопросом о том, можно ли считать индексацию зарплаты работника по решению суда доходом 2024 г. и не корректировать отчетность за предыдущие периоды, мы обратились к специалисту ФНС.

Чтобы не было претензий со стороны ИФНС, вам нужно действовать так. Доначислите бывшему работнику доход в связи с индексацией зарплаты за 2021, 2022 и 2023 гг. и взносы с него по тарифу, который вы применяли в соответствующем году. В РСВ за I квартал 2024 г. доначисления вы не отражаете, а представляете уточненные расчеты за 2021, 2022 и 2023 гг. по тем формам, которые тогда действовали. При этом в уточненные РСВ включите те разделы и приложения к ним, которые раньше сдавали в ИФНС. Укажите в них уже новые суммы выплат и взносов с учетом перерасчета. А вот раздел 3 в составе этих уточненок подавайте только на вашего бывшего работника, по которому исправляете сумму доходов и взносовп. 1.2 приложения № 3 к Приказу № ЕД-7-11/878@.

Чтобы не было штрафа за несвоевременную уплату взносов, вам нужно перечислить на ЕНС сумму, которая покроет и сумму недоимки по взносам, и пени за период просрочкипп. 1, 4, 5, 7 ст. 81 НК РФ.

МСП из сферы общепита: кому надо соблюдать лимит по зарплате для пониженного тарифа

У нас маленькое кафе, применяем упрощенку, численность 30 человек. Слышала, что с января 2024 г. для уплаты взносов по тарифу 15% нужно соблюдать условие о том, чтобы зарплата работника за месяц была не ниже средней зарплаты в общепите в нашем регионе. Это условие у нас выполняется не по всем работникам. Получается, мы теряем право на пониженный тариф?

— Вы неправильно поняли. Соблюдать условие о том, чтобы среднемесячная зарплата работников за 2023 г. по данным РСВ была не ниже размера среднемесячной зарплаты в общепите в регионе, должны организации из сферы общепита со среднесписочной численностью работников от 250 до 1 500 человек. К тому же они еще должны соблюдать условия для освобождения от НДСп. 13.1 ст. 427 НК РФ. По сути, это средний бизнес, который применяет ОСН, а не УСН (подробнее см. , 2024, № 1). Так что к вам это не относится.

Для того чтобы уплачивать взносы по тарифу 15% с части выплат работнику за месяц свыше МРОТ (свыше 19 242 руб.), вашему кафе достаточно числиться в реестре МСП на сайте ФНС, и все. Никакие дополнительные условия соблюдать не надо. А с выплат за месяц в пределах МРОТ исчисляйте взносы по общему тарифу 30%п. 3 ст. 425, подп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ. Главное — помните, что отказаться от пониженного тарифа вы не можете, вы обязаны его применять. На это неоднократно указывали ФНС и МинфинПисьма ФНС от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234; Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471.

Вы не сможете применять 15%-й тариф только в случае исключения вашей организации из реестра МСП. Тогда с 1-го числа месяца, в котором это произойдет, будете исчислять и платить взносы по тарифу 30% со всех выплат работнику за месяцПисьмо Минфина от 08.12.2022 № 03-15-05/120508.

Работник получил под отчет деньги на покупку ТМЦ: показывать ли в РСВ

У нас работники ездят в командировки и выданные им под отчет деньги я отражаю в РСВ, потому что они указаны в ст. 422 НК как необлагаемые. А сейчас первый раз выдали под отчет деньги работнику на покупку канцтоваров. Он их купил, представил авансовый отчет и документы на приобретенные канцтовары. И вот я не пойму, эти суммы тоже надо отражать в РСВ?

— Вероятно, вы некорректно написали. В РСВ вы отражаете не деньги, выданные под отчет командированному работнику. А сами расходы, связанные с командировкой (на проезд, проживание, суточные и др.), которые указаны работником в авансовом отчете после возвращения из командировки и утверждены руководителем. Ведь именно документально подтвержденные командировочные расходы в целях страховых взносов считаются полученными доходами работника, но не облагаемыми взносами согласно ст. 422 НК. То есть, после получения денег под отчет для выполнения командировочного задания работник тратит их на себя (покупает билеты, оплачивает проживание, расходует суточные на питание)п. 1 ст. 420, п. 2 ст. 422 НК РФ. Поэтому их и приходится отражать в РСВ сначала в составе выплат, признаваемых объектом обложения взносами, а потом в составе необлагаемых выплатпп. 4.8, 4.9, 4.11—4.13, 13.18, 13.19 приложения № 3 к Приказу № ЕД-7-11/878@.

А выданные под отчет деньги на приобретение канцтоваров нельзя расценить как доходы работника, это собственность организации. Получив их, работник должен потратить их не на себя, а на покупку ТМЦ для компании. И до тех пор, пока работник не отчитался за эти деньги, за ним числится долг перед организацией. Следовательно, эти суммы не нужно отражать в РСВ.

Работодатель оплачивает посещение бассейна для детей работников: что со взносами, РСВ и ПСВ

По договору с фитнес-клубом организация оплачивает определенные часы за аренду бассейна три раза в неделю и занятия с тренером на 10 человек. В бассейн ходят дети работников по расписанию по спискам. Надо ли это расценивать как выплаты в пользу самих работников (законных представителей детей), начислять взносы и отражать в отчетах?

— Нет, это неверно. Ведь из ваших документов следует, что в бассейн ходят именно дети работников, а не они сами. Следовательно, ваша организация производит выплату сторонним физлицам, с которыми у вас нет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений. А в этом случае нет объекта обложения страховыми взносамип. 1 ст. 420 НК РФ. Поэтому оплату бассейна не нужно отражать в РСВ и ПСВ.

Вахтовая надбавка свыше 700 руб.: начислять ли взносы на травматизм

С 01.01.2024 взносы нужно начислять с вахтовой надбавки, превышающей 700 руб. за каждый день вахты на территории РФ. А как быть со взносами на страхование от несчастных случаев на производстве — применять для них такой же лимит?

— Страховые взносы начисляются в соответствии с нормами гл. 34 НК РФ. В 2023 г. и ранее надбавки за каждый день вахты (включая выходные дни) и за дни в пути к месту вахты и обратно не облагались страховыми взносами в том размере, который был установлен в ЛНА, коллективном или трудовом договоре. Поскольку вопрос размера надбавки ст. 302 ТК РФ отдает на откуп работодателям, а в гл. 34 НК РФ, в свою очередь, не было никаких ограничительных нормст. 302 ТК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2023 № 03-04-05/12601.

А с 01.01.2024 в НК внесли поправки и установили для этой надбавки не облагаемый взносами лимитп. 2 ст. 422 НК РФ.

Взносы на травматизм надо начислять на основании отдельного Закона № 125-ФЗ, а не НК. И в него в части необлагаемых выплат изменения не вносили. В 2024 г. по-прежнему не надо начислять взносы на травматизм на компенсационные выплаты, установленные законодательством (в пределах норм) и связанные с исполнением физлицом трудовых обязанностейподп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Надбавки за вахтовый метод работы относятся к компенсационным выплатам. И как уже сказано выше, выплачиваются на основании ст. 302 ТК РФ, в соответствии с которой размер надбавок устанавливается работодателем самостоятельно в ЛНА, коллективном или трудовом договоре. При этом никакое нормирование для целей обложения взносами на травматизм не предусмотрено. И получается, что в 2024 г. взносами на травматизм по-прежнему не должна облагаться вся сумма надбавки, выплачиваемая работникам в размере, установленном работодателем.