Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 23 за 2017 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если у вас нашлись неучтенные ТМЦ с истекшим сроком годности, которые придется утилизировать при помощи специализированной компании, то возможны два варианта развития событий. Если вы планируете учитывать расходы по утилизации ТМЦ в «прибыльных» целях, то обнаруженные материальные ценности нужно сначала оприходовать, а затем списать. В противном случае ТМЦ можно не отражать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Утилизация неучтенных ТМЦ с истекшим сроком годности

Тему статьи предложила заместитель главного бухгалтера АО «АПО “Аврора”» Ирина Геннадьевна Ткаченко, г. Липецк

Выявляем неучтенные ТМЦ

Если вы хотите учесть затраты по утилизации при расчете налога на прибыль, то вам потребуется их обосноватьп. 1 ст. 252 НК РФ.

Поскольку в бухучете материалы не значились, сначала их нужно оприходовать. Самый простой способ — выявить их при инвентаризации. Если у вас уже была проведена плановая инвентаризация, не беда. Можно инициировать повторную, подав служебную (докладную) записку на имя руководителяп. 2.16 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации). После чего он должен подписать соответствующий приказ, в котором необходимо указать:

состав инвентаризационной комиссиипп. 2.2, 2.3 Методических указаний по инвентаризации;

причину проведения повторной инвентаризации (например, выявление неучтенных материалов);

срок, в течение которого ее надо провести.

Комиссия, установив фактическое наличие материалов, заносит сведения о них в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-3)п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации. А затем сверяет эти сведения с данными бухгалтерского учета. Результат сверки фиксируется в сличительной ведомости (форма № ИНВ-19)п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации.

Справка

Вы можете не использовать унифицированные инвентаризационные формы. Но тогда самостоятельно разработанные документы должны содержать обязательные для первички реквизиты и эти формы нужно утвердить приказом руководителяст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Далее руководитель принимает решение оприходовать выявленные при инвентаризации излишки ТМЦ, о чем издает соответствующий приказп. 5.4 Методических указаний по инвентаризации. На дату, указанную в этом приказе, неучтенные ТМЦ принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (то есть по цене возможной реализации)подп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Эту стоимость нужно документально подтвердить, к примеру справкой (актом), составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на аналогичное имущество. Проводка в бухучете будет такая: Дт счета 10 – Кт счета 91-1.

Кроме того, рыночную стоимость выявленных ТМЦ необходимо отразить и в налоговом учете в составе внереализационных доходовп. 20 ст. 250 НК РФ.

Совет

Комиссия в ходе инвентаризации может определить состояние выявленных ТМЦ (пригодны ли они к использованию по назначению). Однако сразу фиксировать факт окончания срока их годности все же не стоит. Поскольку, по мнению Минфина, стоимость ТМЦ, подлежащих уничтожению, и (или) затраты на их утилизацию можно признать в «прибыльных» расходах, если такие затраты произведены в рамках предпринимательской деятельностиПисьма Минфина от 23.08.2017 № 03-03-06/1/53901, от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948. А если в инвентаризационных документах будет стоять отметка о негодности ТМЦ, то вы явно не будете их использовать после принятия к учету.

Списываем и утилизируем негодные ТМЦ

Поскольку материалы теперь отражены в учете, их можно признать негодными для дальнейшего использования и списать. При этом бывают такие ТМЦ, которые нельзя после списания просто выбросить как бытовой мусор. Их обязательно нужно утилизировать (в соответствии с законодательством или по особому распоряжению органов власти). К примеру, отходы (к которым относятся некондиционное сырье и материалы), имеющие высокий класс опасности, должны утилизировать только специализированные организациист. 4.1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ; п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ.

Для списания ТМЦ руководитель назначает комиссию из материально ответственных лиц, которая подтверждает фактпп. 124—126 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н:

непригодности ТМЦ для дальнейшего использования в производстве и для реализации из-за окончания сроков их годности;

отнесения ТМЦ к высокому классу опасности.

На основании этого заключения комиссии руководитель издает приказ о списании и утилизации имущества.

Далее комиссия оформляет акт на списание (в сроки, определенные в приказе руководителя). Его можно составить в произвольной форме с учетом требований к первичным документамст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К примеру, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Авто-альянс»

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор

Клеменко Ю.Н.

23.10.2017

Акт на списание материалов № 8

г. Москва

23.10.2017

В соответствии с приказом от 20 октября 2017 г. № 120 в связи с непригодностью для дальнейшего использования в производстве и для реализации списаны следующие материалы:

п/п Наименование материала Кол-во Стоимость, руб. Дата принятия к учету Причина списания
1 Аккумуляторная батарея Varta, серийный номер 620423458721 1 шт. 21 000 25.08.2017 Истечение срока годности, установленного производителем; внешнее повреждение корпуса
2 Аккумуляторная батарея Varta, серийный номер 620423459648 1 шт. 21 000 25.08.2017 Истечение срока годности, установленного производителем; окисление клемм
Итого: 2 шт. 42 000

Лица, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию, не установлены.

Разборка аккумуляторных батарей собственными силами общества не производилась. Списанные аккумуляторные батареи подлежат утилизации специализированной организацией, имеющей соответствующую лицензию.

Материалы переданы на утилизацию ООО «Экоуниверсал» по акту № 3 от 23.10.2017.

Председатель комиссии
 
(подпись)
главный инженер Е.И. Цветков
(должность, ф. и. о.)
Члены комиссии:
 
(подпись)
техник по учету А.Г. Столяров
(должность, ф. и. о.)
 
(подпись)
бухгалтер Н.К. Обручева
(должность, ф. и. о.)

Отражаем списание и утилизацию ТМЦ в учете

Ранее Минфин не разрешал учитывать в «прибыльных» расходах стоимость испорченных ТМЦ, а также стоимость их утилизации, ссылаясь на экономическую неоправданность таких затратПисьма Минфина от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342, от 21.07.2011 № 03-03-06/1/428. В последних разъяснениях чиновники обращают внимание, что «утилизационные» затраты можно признать в налоговом учете, если обязанность утилизации конкретных ТМЦ предусмотрена законодательствомПисьма Минфина от 23.08.2017 № 03-03-06/1/53901, от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409. Если это условие у вас соблюдается, то стоимость просроченных материалов, а также затраты на утилизацию можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализациейПисьма Минфина от 13.01.2017 № 03-03-06/1/853, от 20.12.2012 № 03-03-06/1/711. В противном случае возможны споры с проверяющими.

Не забудьте также о документальном подтверждении расходов на утилизацию. Затраты можно подтвердить договором со специализированной компанией и актом о приеме-передаче имущества для утилизации.

В бухучете стоимость негодных материалов списывается в прочие расходып. 11 ПБУ 10/99. Поэтому на дату утверждения акта о списании сделайте запись: Дт счета 91-2 – Кт счета 10. Расходы, связанные с утилизацией, также являются прочими и отражаются проводкой Дт счета 91-2 – Кт счета 60 (76).

* * *

На НДС принятие к учету и списание испорченных ТМЦ не отразится. Поскольку материалы оприходованы на основании инвентаризации, то НДС к вычету не принимался. А значит, и при списании не нужно думать о его восстановлении. А вот если компания, проводящая утилизацию, предъявит в стоимости своих услуг НДС, то его сумму можно принять к вычету в общем порядке.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 20
Ежемесячные авансы по прибыли на I квартал 2025 года: по какой ставке считать
№ 17
Изучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годОтличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержание
№ 16
«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание