Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 августа 2018 г.

Содержание журнала № 16 за 2018 г.
ОСН УСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С налогом на имущество не всегда легко разобраться. Например, иногда бухгалтеру бывает непонятно, как уплатить налог, если улучшили арендованное помещение, или как подтвердить «движимую» льготу, а еще какую применить ставку налога в той или иной ситуации.

Налог на имущество: расчет, ставки, льготы

Региональная льгота не подтверждена: какую ставку применить

Наша компания зарегистрирована в Питере. У нас 149 основных средств 3-й и 4-й амортизационных групп, почти все куплены в 2015 г. Паспортов не сохранилось, дата выпуска неизвестна. В таком случае мы уже не попадаем под льготу (1,1%) и считаем налог по 2,2%, так?

— Если у вас нет сведений о дате изготовления ОС, то применить льготу вы не можете и вам придется заплатить по нему налог на имуществоПисьма Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707, от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302. Регион не установил свою ставку налога, поэтому действует максимальная — 1,1%, ведь ваши ОС не перестали быть движимым имуществом, принятым на учет после 01.01.2013п. 3.3 ст. 380 НК РФ.

Как подтвердить «движимую» льготу

Недавно наша компания (г. Санкт-Петербург) купила бэушное оборудование. На нем есть «шильда» с номером, из которого виден год выпуска, но нет документации. Достаточно ли для подтверждения льготы предоставить в инспекцию фото этих «шильд»? Какие еще для этого понадобятся документы? Когда их нужно представить — вместе с декларацией или подождать, когда налоговики пришлют требование?

— Если вы пользуетесь льготой, то будьте готовы, что в инспекцию придется представить весь комплект документов, чтобы доказать наличие оснований для ее применения:

инвентарные карточки и накладные, которые подтвердят, что ОС поставлены на учет после 1 января 2013 г.;

договор купли-продажи, чтобы показать, что имущество куплено за плату, а не получено в результате реорганизации или ликвидации. Из него также будет понятно, есть ли у вас взаимозависимость с поставщиком оборудования;

подтверждение даты изготовления оборудования. Ведь льгота в Питере действует для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 летподп. 25 п. 1 ст. 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11. По мнению Минфина, дата изготовления может определяться и на основании этикеток, наклеек на товар, табличек изготовителяПисьмо Минфина от 23.01.2018 № 03-05-04-01/3204. Поэтому фото «шильд» в отсутствие документов для этих целей подойдут.

Можно эти документы не представлять одновременно с «имущественной» декларацией, а сделать это, когда их затребуют налоговикип. 6 ст. 88 НК РФ.

Заметим, что в Санкт-Петербурге есть и дополнительное условие применения льготы — среднемесячная зарплата работников компании должна превышать трехкратный размер минимальной зарплаты в городеподп. 25 п. 1 ст. 11-1, ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11. При этом расчет зарплаты и среднесписочной численности работников нужно представить вместе с годовой декларациейп. 5 ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11; Письма Комитета финансов Санкт-Петербурга от 10.05.2018 № 01-02-8299/18-0-1, от 28.04.2018 № 01-02-6806/18-0-1.

По какой ставке облагать «взаимозависимое» имущество

Купили движимое имущество у учредителя (единственный участник). По какой ставке считать налог на имущество — 2,2% или 1,1%?

— Поскольку движимое имущество приобретено у взаимозависимого лица, то ставку 1,1% применять нельзяп. 2 ст. 105.1 НК РФ; Письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-05-05-01/5929. Такие объекты не попадают под «движимую» льготу и облагаются по обычной ставке 2,2%.

Нужно ли упрощенцу платить налог на имущество

У нашей компании (на УСН) есть помещение в нежилом здании. В налоговой мне сказали еще в I квартале, что налог на имущество нужно платить по кадастровой стоимости. Вот мы и платим. Но теперь сомневаюсь, правильно ли мы поступаем. И если нет, то как нам теперь вернуть деньги?

Если на компанию зарегистрирован катер, значит, у нее есть объект недвижимости. Но не всякая организация должна платить с таких объектов налог на имущество

Если на компанию зарегистрирован катер, значит, у нее есть объект недвижимости. Но не всякая организация должна платить с таких объектов налог на имущество

— Чтобы установить, обязаны ли вы уплачивать налог на имущество, прежде всего следует определить, относится ли ваша недвижимость к категориям объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Ведь упрощенцы должны платить налог только по таким ОСп. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Для этого вам нужно выяснить, включено ли имущество в специальный «кадастровый» перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего годаподп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Посмотреть его можно на интернет-сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ или на официальном сайте субъекта РФподп. 2, 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ. В такой перечень могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, офисы, объекты общественного питания или бытового обслуживанияп. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Если ваше имущество в «кадастровом» перечне:

имеется, то налог вы заплатили правильно;

отсутствует, то вам нужно подать нулевые уточненки за те периоды, когда вы уплачивали налог (авансовые платежи)п. 1 ст. 81 НК РФ. Также вам нужно написать заявление в ИФНС на возврат излишне уплаченных суммпп. 6, 14 ст. 78 НК РФ.

Как платить налог на имущество «с ремонта» склада

Мы взяли в аренду склад (голые стены). И за свой счет его полностью отремонтировали: покрасили стены, положили линолеум, сделали вентиляцию, сменили окна и двери, сделали пожарную и охранную системы. Стоимость всего ремонта — 600 тыс. руб. По стоимостному критерию к ОС можно отнести только линолеум (80 тыс. руб.), вентиляцию (150 тыс. руб.) и пожароохранную систему (150 тыс. руб.). С каких сумм нам нужно платить налог на имущество: с общей стоимости всего комплекса улучшения помещения или только с ОС, стоимость которых превышает 40 тыс. руб.?

— В вашем случае речь не идет о ремонте, ведь в арендованном помещении не было никакой отделки. Фактически работы выполнены с целью доведения помещения до состояния готовности, чтобы можно было использовать его по назначению, то есть работы привели к улучшению объекта. Кроме того, помещение было дооборудовано: установлены система вентиляции, пожарная и охранная сигнализация, которых раньше не было.

Бухгалтерский учет расходов на создание улучшений, а значит, и уплата налога на имущество зависят от того, отделимые они или нет. Отделимые улучшения — это те, которые арендатор может отделить от арендованного объекта без нанесения ему вреда и оставить их себеп. 1 ст. 623 ГК РФ. Это имущество, принадлежащее арендатору, в зависимости от стоимости и срока полезного использования может учитываться у него либо как ОС, либо как малоценные ОС за балансом. Такие «отделимые» ОС относятся к движимому имуществу и могут льготироваться для налога на имуществоподп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ.

Взяли в аренду голый бокс и сделали из него полноценную автомастерскую? Тогда с капвложениями в помещение придется разбираться

Взяли в аренду голый бокс и сделали из него полноценную автомастерскую? Тогда с капвложениями в помещение придется разбираться

Неотделимые улучшения без нанесения вреда объекту демонтировать нельзяп. 2 ст. 623 ГК РФ. Законодательно конкретный перечень неотделимых улучшений не определен. Суды относят к неотделимым, в частности, такие улучшения:

отделочные работы, электромонтажные работы, работы по устройству систем вентиляции и кондиционирования. К примеру, в одном споре помещения находились в строящихся торгово-развлекательных центрах и эти работы требовались для приведения помещений в состояние, пригодное для использованияПостановление 9 ААС от 01.03.2018 № 09АП-1446/2018;

работы по устройству полов (в том числе укладка линолеума), стен, потолков, установка пожарной и охранной сигнализации, так как они изменяют (повышают) качественные характеристики помещенияПостановления АС МО от 18.05.2017 № Ф05-6311/2017; АС СЗО от 29.01.2016 № А56-10090/2015; АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10410/2016;

установка новых дверей, оконных стеклопакетовПостановление 15 ААС от 09.04.2015 № 15АП-4052/2015.

Капвложения в арендованное имущество в виде стоимости неотделимых улучшений арендатор учитывает у себя в качестве отдельного объекта ОС (если стоимость более 40 тыс. руб. и СПИ более 12 месяцев) до их выбытия в рамках договора арендыпп. 4, 5 ПБУ 6/01; п. 47 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; Письмо ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061. А значит, пока неотделимые улучшения числятся на счете 01, вам как арендатору нужно начислять на них налог на имущество исходя из их остаточной стоимостип. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958.

Какой ОКОФ у офиса в жилом доме

Компания купила помещение под офис в жилом панельном доме. К какой группе ОКОФ его отнести?

— Законодательство запрещает использовать жилое помещение под офисп. 3 ст. 288 ГК РФ. Для размещения офиса помещение нужно перевести в нежилой фондст. 22 ЖК РФ.

При этом если различные помещения одного и того же здания имеют разных собственников или используются для различных видов деятельности, то объектами классификации могут быть отдельные помещенияВведение к ОКОФ ОК 013-2014. Поэтому купленное помещение, переведенное в нежилой фонд, может быть отнесено к группировке 210.00.00.00.000 «Здания (кроме жилых)».

Сдавать ли «имущественную» отчетность по ОС стоимостью меньше 100 тыс. руб.

У нас есть ОС стоимостью чуть больше 40 000 руб. без НДС. То есть в налоговом учете как ОС они не учитываются. Сдавать мне декларацию по налогу на имущество или нет?

— Налог на имущество надо рассчитывать на основе данных не налогового, а бухгалтерского учетап. 1 ст. 374 НК РФ. Поэтому если для целей бухучета ваше имущество — ОС, то теоретически оно облагается налогом на имущество, а значит, должно быть отражено в «имущественной» отчетности.

Из этого правила есть исключение. ОС, относящиеся к 1-й или 2-й амортизационной группе в соответствии с Классификацией ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, не являются объектом обложения налогом на имущество и в расчете налога не участвуютподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 19.04.2018 № 03-05-05-01/26390. То есть, если у вас:

только ОС из 1-й или 2-й группы и других ОС нет, то декларацию не сдавайтеПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904;

есть ОС и из других амортизационных групп, то отчетность сдавать надо.

Можно ли сэкономить на налоге на имущество по ненужному ОС

ООО на ЕНВД закрыло деятельность в июне, с 1 июля мы на ОСН. На счете 01 числится ККТ по приличной остаточной стоимости, так как проработала всего год (4-я амортизационная группа). ООО закрывать пока не будем, но ККТ уже не используем. Хотим передать кассу ИП, чтобы сэкономить на налоге на имущество. Ведь иначе нашему ООО с III квартала придется платить этот налог, так?

— ККТ как движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013:

или попадает под льготу и налогом вообще не облагается, если в вашем регионе принят соответствующий законп. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ;

или облагается налогом по пониженной ставке. Если в вашем регионе не приняли закон о том, как облагать движимое имущество, то максимально возможная ставка — 1,1% (для Крыма и Севастополя — 1%)п. 3.3 ст. 380 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-05-04-01/85757.

Что касается «передачи» кассы ИП, то на «имущественном» налоге вы, конечно, сэкономите, но можете потерять на НДС, который придется начислить как при безвозмездной передаче, так и при продажеподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 154 НК РФ.

Платить ли налог на имущество с катера

У компании на УСН есть на балансе катер, зарегистрированный в реестре маломерных судов. Нужно ли по нему платить налог на имущество?

— Поскольку ваш катер подлежит государственной регистрации в реестре маломерных судов, он является недвижимым имуществомп. 1 ст. 130 ГК РФ; п. 1 ст. 16 Кодекса ВВТ РФ.

Однако упрощенцы платят налог на имущество только с той недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимостип. 2 ст. 346.11 НК РФ. А это торговые, офисные или жилые здания (помещения)ст. 378.2 НК РФ. «Водной» недвижимости в «кадастровом» списке нет. Поэтому по катеру вам платить налог не надо.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама Телеграм-каналаМораторий  на банкроство федресурс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное
Содержание