Налог на имущество организаций: когда платить

Алексей Валентинович, в каких днях — рабочих или календарных — отсчитываются сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, если в региональном законе это не конкретизировано? Так, в Ленинградской области авансовые платежи надо уплатить не позднее 35 дней по окончании отчетного периодап. 3 ст. 2 Закона Ленинградской области от 25.11.2003 № 98-оз.

А.В. Сорокин: Региональные законы о налоге на имущество организаций относятся к актам законодательства о налогах и сборахп. 4 ст. 1 НК РФ. Поэтому при определении сроков, установленных этими законами, надо руководствоваться ст. 6.1 НК РФ. Если в региональном законе о налоге на имущество сроки уплаты определены днями, то считается, что сроки установлены в рабочих дняхп. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Так, в Ленинградской области крайний срок уплаты авансовых платежей за I квартал 2015 г. — 22 мая 2015 г.

Как быть, если последний день, когда надо уплатить авансовые платежи по налогу на имущество, выпадает на выходной? Например, во Владимирской области авансовые платежи надо уплачивать не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодомп. 4 ст. 3 Закона Владимирской области от 12.11.2003 № 110-ОЗ.

В таких случаях авансовые платежи надо перечислить в бюджет до выходных или можно сразу после?

А.В. Сорокин: Если последний день срока уплаты налога или авансового платежа по нему приходится на выходной или праздничный день, то крайним сроком уплаты будет считаться ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ. Так, во Владимирской области авансовые платежи по налогу на имущество надо уплачивать не позднее 10 апреля, 10 июля и 10 октября. А в 2015 г. 10 октября — это суббота. Значит, последний день уплаты авансовых платежей по окончании 9 месяцев переносится на понедельник, 12 октября.

Бывает, что региональный закон прямо прописывает последним днем уплаты авансовых платежей общероссийский праздничный день. Например, в Рязанской области это 1 маяп. 2 ст. 4 Закона Рязанской области от 26.11.2003 № 85-ОЗ. Будет ли и в таком случае день уплаты переноситься на следующий рабочий день?

А.В. Сорокин: Да, конечно. Если в региональном законе срок уплаты авансового платежа приходится на праздничный день — 1 мая, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ. В 2015 г. для налогоплательщиков Рязанской области последний день уплаты авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал — 5 мая.

Некоторые региональные законодатели привязывают срок уплаты авансовых платежей к предельному сроку представления расчетов по налогу. Например, в Вологодской области авансовые платежи уплачиваются «в течение 5 календарных дней со дня, установленного п. 2 ст. 386 Налогового кодекса Российской Федерации для представления налогового расчета за соответствующий отчетный период»п. 1 ст. 7 Закона Вологодской области от 21.11.2003 № 968-ОЗ.

Как отсчитывается этот пятидневный срок: с последнего дня, когда надо представить расчет, или со следующего дня?

А.В. Сорокин: В таком случае срок для уплаты авансовых платежей надо отсчитывать не с последнего дня, установленного для представления расчета, а со следующего дняп. 2 ст. 6.1 НК РФ. Так как налоговый расчет за I квартал надо сдать в инспекцию не позднее 30 апреля, то уплатить авансовые платежи — не позднее 5 мая 2015 г.

Если последний день представления расчета по авансовым платежам (30 календарных дней с даты окончания отчетного периода)п. 2 ст. 386 НК РФ переносится из-за того, что он выпадает на выходной или праздничный день, то и последний день уплаты авансовых платежей тоже переносится?

А.В. Сорокин: Да, конечно. В этом случае срок уплаты авансового платежа надо отсчитывать от перенесенного дня представления расчета.

В Ивановской области авансовые платежи уплачиваются «в пятидневный срок со дня представления в налоговые органы налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за соответствующий отчетный период»ст. 3 Закона Ивановской области от 24.11.2003 № 109-ОЗ. Получается, законодатели Ивановской области привязали дату уплаты авансовых платежей к дате, когда конкретная организация фактически представила в инспекцию расчет, а не к предельной дате представления такого расчета по НК (30 календарных дней с даты окончания квартала)п. 2 ст. 386 НК РФ? То есть если организация сдала расчет не в последний установленный НК день, а раньше, например 20 апреля, то и авансовый платеж должна была уплатить не позднее 27 апреля (20 апреля + 5 рабочих дней)?

А.В. Сорокин: Формально получается, что законодатели Ивановской области установили дату уплаты авансовых платежей в зависимости от того, когда налогоплательщик представит в инспекцию расчет. Ведь каких-либо ограничений при установлении сроков уплаты налога и авансовых платежей в зависимости от предельных сроков подачи налоговых деклараций и расчетов по налогу нетст. 383, пп. 1—3 ст. 386 НК РФ.

Однако представляется не совсем логичным, если у каждой организации будет свой срок уплаты авансового платежа. Прежде всего это неудобно самим налоговым органам в плане контроля за своевременной уплатой этих платежей. Кроме того, это поставило бы разных налогоплательщиков, находящихся в одном регионе, в неравное положение. Ведь те, кто представит расчет раньше, должны будут и раньше заплатить авансовый платеж. Тем самым представившие расчет позже окажутся в более привилегированном положении.

Скорее всего, отсчитывать пятидневный срок для уплаты авансовых платежей следует от крайнего срока представления авансовых расчетов, установленного НК (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода). При этом, как мы уже говорили ранее, имеется в виду 5 рабочих дней. То есть авансовый платеж за I квартал надо заплатить не позднее 12 мая. Наверняка налоговые органы на местах именно так трактуют закон. Но на всякий случай лучше обратиться за разъяснением по вопросу применения регионального законодательства в Департамент финансов Ивановской областип. 2 ст. 34.2 НК РФ.

Бывает, что в законе региона срок уплаты авансовых платежей привязан к сроку представления квартальной бухотчетности, которая в принципе в ИФНС не представляется. Так, в Северной Осетии перечислить авансовые платежи надо «в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал», причем рассчитывать авансовый платеж предписывается по итогам каждого кварталаст. 3 Закона Республики Северная Осетия — Алания от 28.11.2003 № 43-РЗ.

Как же быть в таком случае?

А.В. Сорокин: Законодатели Северной Осетии не внесли изменения в региональное законодательство в связи с изменением законодательства федерального, отменившего представление квартальной бухотчетности в налоговые органыст. 23 НК РФ. Поэтому в такой ситуации считается, что сроки уплаты авансовых платежей в этом регионе не установлены вообще, а платить надо только налог по итогам годаподп. 5 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 12, ст. 17 НК РФ.