НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС

Поговорим о сделках, в рамках которых российская организация приобретает товар в одной стране ЕАЭС (отличной от России), а потом продает его в другой стране ЕАЭС. То есть право собственности на товар:

•сначала переходит к российской организации от продавца из одной страны ЕАЭС, к примеру из Беларуси;

•затем переходит от российской организации к покупателю из третьей страны ЕАЭС, к примеру из Казахстана.

Надо ли платить импортный НДС (и соответственно, в некоторых случаях — акциз), зависит от особенностей сделок.

Ситуация 1. Товар не завозится на территорию России.

В этом случае по правилам Договора о ЕАЭС нет импорта в Россию. Следовательно, нет необходимости платить в российский бюджет косвенные налоги при ввозе, в том числе и импортный НДСп. 13.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол); подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Местом реализации товара Россия не признается — ведь начало отгрузки находится за пределами РФ. Так что продажа товара российской организации контрагенту из ЕАЭС вообще не облагается российским НДСп. 1 ст. 147 НК РФ; Письма Минфина от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711; ФНС от 12.08.2010 № ШС-37-3/8975@. Следовательно, не требуется подтверждать нулевую ставку по НДС и выставлять счет-фактуру.

Однако, поскольку появляется операция по реализации товара за пределами РФ (при переходе права собственности от российской организации к покупателю из ЕАЭС), придется отразить ее в разделе 7 декларации по НДСПисьмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7850.

Также по правилам ЕАЭС российская организация в качестве продавца должна составить информационное сообщение и передать его своему покупателю. Делать это надо при условии, что нужных сведений нет в договоре, по которому покупатель из ЕАЭС (в нашем примере — из Казахстана) приобретает товар у российской организацииподп. 6 п. 20 Протокола.

В информационном сообщении надо указать сведения о первоначальном продавце (в нашем примере — из Беларуси). Составляется оно в произвольной форме, его должен подписать руководитель российской организации. Главное — чтобы в нем были указаны:

•налоговый идентификационный номер продавца из Беларуси;

•его полное наименование;

•его место нахождения;

•номер и дата договора, заключенного между российской организацией и продавцом из Беларуси;

•номер и дата спецификации на приобретение товара у белорусского продавца.

Косвенные налоги (в том числе импортный НДС) должен будет уплачивать покупатель из ЕАЭС, но в бюджет своей странып. 13.2 Протокола. В нашем примере это компания из Казахстана. Заявление о ввозе товаров она должна заполнить с учетом сведений, которые указаны российской организацией — продавцом товаров в информационном сообщении, предусмотренном подп. 6 п. 20 Протокола (о нем мы только что поговорили).

Первоначальный продавец товара из другой страны ЕАЭС (в нашем примере — из Беларуси) будет иметь право на нулевую ставку НДС. И он должен будет подтверждать ее перед налоговыми органами своей странып. 3 Протокола.

Для этого ему надо будет получить заявление о ввозе товаров казахстанского покупателя с отметкой об уплате таким покупателем косвенных налогов в Казахстанеп. 4 Протокола.

Ситуация 2. Товар завозится на территорию России.

В таком случае имеет место импорт товара в РФ, а затем — экспорт из нее. Значит, российской организациип. 13 Протокола:

•сначала придется уплатить косвенные налоги как при обычном импорте товаров из другой страны ЕАЭС. То есть необходимо в числе прочего:

— направить в свою ИФНС декларацию по косвенным налогам не позднее 20-го числа месяца после принятия товара к учетуп. 19 Протокола; Приказ ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Обратите внимание: в 2023 г. этот срок не менялся;

— в тот же срок перечислить в российский бюджет импортный НДС (если надо — акциз). Учтите, что импортный НДС входит в состав ЕНППисьмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@. Ввозной акциз также входит в состав ЕНП и учитывается на ЕНС (как разъяснено на сайте налоговой службы на промостранице по ЕНС)Список налогов, входящих в ЕНП (Внимание! XLSX-формат);

— составить заявление о ввозе товаров, получить на нем в налоговом органе отметку об уплате импортных налогов (НДС и если надо — акциза). Это заявление впоследствии необходимо будет передать своему продавцу из ЕАЭС (в нашем примере — из Беларуси) для того, чтобы тот смог подтвердить нулевую ставку НДС;

•надо будет подтверждать нулевую ставку НДС — как при обычном экспорте товара в другую страну ЕАЭС. Для этого российская организация должна получить от своего покупателя (в нашем примере — из Казахстана) заявление о ввозе товаров в Казахстан с отметкой казахстанского налогового органа, в котором стоит на учете покупатель, об уплате им косвенных налогов в бюджет Казахстана;

•не требуется составлять информационное сообщение для своего покупателя из ЕАЭС (в нашем примере — из Казахстана)Письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7850. Он в обычном порядке должен будет уплатить ввозные косвенные налоги (НДС, акциз) в своей стране (Казахстане) при импорте товара из Россиип. 13 Протокола.

* * *

Бывает, что в аналогичной ситуации право собственности вообще не переходит к российской организации: его от продавца из одной страны ЕАЭС напрямую получает покупатель из третьей страны ЕАЭС. Тогда речь идет лишь о посреднических операциях у российской организации, пусть и с участием в расчетах.

В таком случае у российского посредника нет необходимости уплачивать косвенные налогип. 13.3 Протокола. Причем даже если товар завозится на территорию РФ.

Ведь гл. 21 НК РФ не предусматривает уплату НДС при импорте товаров с территории государств — членов ЕАЭС в Россию комиссионером, поверенным или агентомПисьмо Минфина от 18.01.2021 № 03-07-13/1/2653.

Однако российский посредник должен начислить российский НДС со своего посреднического вознагражденияп. 1 ст. 156 НК РФ; Письмо Минфина от 14.09.2022 № 03-07-13/1/88895. Ведь и по НК, и по Договору о ЕАЭС место реализации посреднических услуг определяется по месту нахождения их исполнителяподп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ; подп. 5 п. 29 Протокола.

Импортный НДС в таком случае должна уплачивать организация-покупатель из третьей страны ЕАЭС (если с ней заключен посреднический договор). А продавец из первой страны ЕАЭС сможет, следуя общему правилу, применять нулевую экспортную ставку НДС (право на которую надо будет подтвердить).