Налоговый учет скидок, премий и бонусов у экспортеров товаров
НДС-учет экспортных скидок (премий, бонусов)
Если экспортер после отгрузки товаров предоставляет иностранному покупателю скидку (премию, бонус) (далее будем называть все это ретроскидкой), порядок отражения экспорта в НДС-декларации зависит от того, уменьшает она стоимость товаров или нет.
Ситуация 1. Стоимость товаров не уменьшается. Например, покупателю выплачена денежная премия за достижение определенного объема закупок. Ретроскидки, не уменьшающие стоимость товаров, никак не отражаются для целей НДСп. 2.1 ст. 154 НК РФ. И никаких особенностей декларирования и подтверждения НДС-ставки 0% не будет. Исключение — передача бесплатного товара. Но об этом чуть позже.
Ситуация 2. Стоимость товаров уменьшается. В этом случае экспортную налоговую базу нужно декларировать с учетом ее уменьшения на сумму ретроскидки. А если ретроскидка предоставлена после декларирования экспорта и подтверждения нулевой ставки, налоговую базу придется скорректировать. Это касается экспорта как в страны ЕАЭС, так и за его пределып. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; п. 11 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол о косвенных налогах).
Основанием для уменьшения налоговой базы будут документы, которыми оформлена ретроскидка. Например, экспортный контракт (если в нем прописано условие о ретроскидке), дополнительное соглашение к контракту, акт на предоставление ретроскидки или кредит-нота.
На основании этих документов экспортер должен оформить к счету-фактуре, выставленному при отгрузке товаров, корректировочный счет-фактуру. Срок — не позднее 5 календарных дней со дня составления документов на оформление ретроскидкиабз. 4 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ.
НДС-декларирование экспорта, если ретроскидка уменьшает стоимость товаров, зависит от момента ее оформления — до подтверждения ставки 0% или после. Рассмотрим оба этих случая.
Ретроскидка предоставлена после отгрузки, но до подтверждения ставки 0%
Как известно, экспортная реализация (как в страны дальнего зарубежья, так и в страны ЕАЭС) отражается в разделе 4 НДС-декларации за квартал, в котором собран пакет документов, подтверждающих ставку 0%п. 9 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 04.05.2016 № 03-07-13/1/25625, ФНС от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@ (п. 1).
