НДС-изменения по основным средствам

Комментарий к поправкам, которые затронут порядок расчета НДС при операциях с ОС

Последние поправки в гл. 21 НК коснулись и операций с основными средствами. Изменения вступят в силу с 1 октября 2011 г. И эта статья — о них.

При ликвидации или демонтаже ОС смело сможем брать к вычету входной НДС

Для ликвидации основных средств часто приходится привлекать профессионалов. Которым, разумеется, надо заплатить. Но проверяющие отказывали в вычете НДС по таким работам и услугам, даже если вы использовали основные средства в облагаемой НДС деятельности. Ведь, по мнению Минфина, вычесть входной НДС по ликвидационным (демонтажным) работам нельзяПисьма Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/682, от 22.10.2010 № 03-07-11/420.

Однако у судов была другая точка зрения. Так, Высший арбитражный суд счел вычет НДС по демонтажным работам вполне законнымПостановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 17969/09.

С октября 2011 г. НДС по работам и услугам подрядчика по ликвидации основных средств, их демонтаже и разборке можно будет принимать к вычету без хождения по судам — эта норма появилась в Налоговом кодексеп. 6 ст. 171 НК РФ; подп. «б» п. 19 ст. 2 Закона № 245-ФЗ.

Делить входной НДС по ОС и НМА, приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций, можно, не дожидаясь конца квартала

Если вы купили основное средство или нематериальный актив для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операцияхп. 4 ст. 170 НК РФ, то одну часть входного НДС можно принять к вычету, а другую надо учесть в стоимости ОС или НМА, используя следующую пропорцию:

Однако эту пропорцию можно посчитать только по итогам налогового периода (квартала). Следовательно, в некоторых случаях надо будет пересчитывать первоначальную стоимость объектов и суммы амортизации по ним, когда квартал закончится. Это, согласитесь, неудобно.

С октября при принятии к учету ОС и НМА в первом и втором месяцах квартала пропорцию можно определять исходя из данных за этот месяцп. 4 ст. 170 НК РФ; подп. «в» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Получается, что при принятии к учету ОС или НМА:

• в первом или втором месяце квартала — вы можете взять пропорцию:
• <или> за этот конкретный месяц квартала (первый или второй). Обратите внимание: поправки не разрешают при принятии к учету ОС или НМА во втором месяце брать пропорцию в целом за первый и второй месяцы;
• <или> по истечении квартала — за квартал в целом;
• в третьем месяце квартала — надо брать пропорцию только за квартал в целом.

Отметим, что при приобретении или строительстве недвижимости действует особый порядок. Даже если вы изначально знаете, что купленное вами здание вы будете использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, сначала надо принять весь входной НДС к вычету. А в течение последующих 10 лет надо будет восстанавливать НДС частямип. 6 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@.

Восстанавливать НДС по недвижимости надо будет по-новому

Если вы используете недвижимость как в облагаемых НДС операциях, так и в операциях, не облагаемых этим налогом, то входной НДС по ней надо восстанавливать частями в течение 10 лет начиная с года начала амортизациип. 6 ст. 171 НК РФ. Этот особый порядок восстановления НДС применяется к недвижимости, которую вы начали амортизировать в 2006 г. или позжеп. 2 ст. 170, п. 6 ст. 171, п. 4 ст. 259 НК РФ; п. 1 Письма ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@; Письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-11/65.

Принципиально этот порядок не меняется, но в конце 2011 г. (и последующих лет) вам надо будет учитывать новые особенности.

НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве недвижимости, восстанавливать придется

При использовании недвижимости в облагаемых и необлагаемых операциях восстанавливать надо будет и НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работп. 6 ст. 171 НК РФ; подп. «б» п. 19 ст. 2 Закона № 245-ФЗ.

Если читать НК буквально, то раньше входной НДС по материалам (работам, услугам), которые приобретались для выполнения СМР, восстанавливать было не нужно. Требовалось восстановить только НДС, предъявленный подрядчиками и начисленный организацией на стоимость строительно-монтажных работ (выполненных собственными силами).

Однако налоговая служба и раньше не делала исключения для таких товаров, работ и услуг. И считала, что если они приобретены для строительно-монтажных работ, то после начала использования построенной недвижимости в необлагаемых операциях входной НДС по ним восстанавливать надоПисьма ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@, от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@. Теперь, как видим, такой подход закреплен законодательно.

Порядок восстановления НДС при реконструкции недвижимости

В Налоговом кодексе появились правила восстановления НДС в случае, если недвижимость, используемая в облагаемых и необлагаемых операциях, реконструирована или модернизированап. 6 ст. 171 НК РФ; подп. «б» п. 19 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Порядок восстановления входного НДС по расходам на покупку или строительство недвижимости теперь зависит от того, насколько длительной была ее реконструкция.

А для восстановления входного НДС, вычтенного при покупке товаров, работ или услуг, использованных для реконструкции недвижимости, будут свои, особые правилап. 6 ст. 171 НК РФ; подп. «б» п. 19 ст. 2 Закона № 245-ФЗ.

Быстрая реконструкция недвижимости

Под быстрой реконструкцией для целей НДС будем подразумевать реконструкцию, которая не привела к замораживанию амортизационных отчислений в течение какого-либо полного календарного года. К примеру, если реконструкция заняла менее 12 месяцев, то она быстрая. Если же реконструкция заняла более 12 месяцев, но ее начало приходится на один год, а конец — на следующий год (но не на его декабрь), то для целей НДС это тоже быстрая реконструкция. Поскольку хотя бы один месяц в каждом из этих лет организация начисляет амортизацию.

Итак, если вы провели реконструкцию здания и используете его в облагаемых и необлагаемых операциях, то порядок восстановления НДС теперь такой.

1. Восстанавливаем входной НДС, принятый к вычету при приобретении (строительстве) недвижимости. Для его отражения в декларации надо заполнять отдельное приложение 1 к разделу 3 (которое включается в декларацию за IV квартал) в течение 10 лет с начала амортизации здания. Сумма НДС, которую надо восстановить, определяется по формуле:

2. Отдельно восстанавливаем входной НДС, принятый к вычету по расходам на реконструкцию. Для его отражения в декларации надо заполнять свое приложение в конце каждого из 10 лет, считая с года начала амортизации здания после увеличения его первоначальной стоимостип. 4 ст. 259 НК РФ. Как видим, для восстановления НДС по расходам на реконструкцию 10-лет­ний срок считается иначе. А вот формула для определения суммы восстанавливаемого НДС в целом будет похожа на предыдущую:

Если форма декларации существенно не изменится к концу 2011 г., то получится, что в приложении 1 к разделу 3 декларации расходы на реконструкцию будут фигурировать в качестве отдельного объекта недвижимости.

Восстановленный НДС надо учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходыст. 264 НК РФ.

Длительная реконструкция

Если реконструкция заняла целый календарный год и больше и в течение этого года организация вообще не начисляла амортизацию по недвижимости, то порядок восстановления НДС особый. Назовем такую реконструкцию длительной. К примеру, работы по реконструкции начаты в июне 2010 г., а закончены в феврале 2012 г. На время реконструкции амортизация не начислялась. Следовательно, весь 2011 г. амортизации вообще не было и для целей НДС реконструкция — длительная. В год начала реконструкции (когда амортизация по зданию была хотя бы 1 месяц — в нашем примере это 2010 г.) восстанавливать входной НДС по расходам на его приобретение надо в обычном порядке — как по еще не реконструированной недвижимости.

За целые календарные годы, в течение которых вы вообще не начисляли амортизацию по недвижимости, восстанавливать НДС не надоп. 6 ст. 171 НК РФ; подп. «б» п. 19 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. В нашем примере не надо восстанавливать НДС по зданию за 2011 г.

После ввода недвижимости в эксплуатацию по завершении реконструкции амортизацию (в нашем примере — начиная с 2012 г.) надо начислять с увеличенной первоначальной стоимости, а НДС надо восстанавливать так.

1. Восстанавливаем входной НДС с расходов на реконструкцию. Его надо восстанавливать точно так же, как и при быстрой реконструкции, — используя формулу (2). Заполняем отдельное приложение 1 к разделу 3 декларации, указывая расходы на реконструкцию как отдельный объект недвижимости.

2. Восстанавливаем входной НДС по расходам на приобретение или строительство недвижимости. И вот здесь формула будет несколько иная. Ведь один год (или даже несколько лет) вы вообще не восстанавливали НДС. Значит, доли НДС, которые вы не учитывали при восстановлении НДС за годы реконструкции (1/10 за каждый год), вы должны учесть при восстановлении НДС за годы после ее окончания.

В Налоговом кодексе для определения восстанавливаемой суммы НДС дана довольно сложная формулировка. Поэтому лучше разбить этот процесс расчета на составляющие. Сумма НДС, которую надо брать при восстановлении вместо суммы входного НДС по расходам на приобретение недвижимости, можно определить так:

Итак, мы рассчитали сумму НДС, которую должны учитывать в качестве базовой для восстановления налога в конце каждого года, следующего за окончанием реконструкции. Отметим, что в действующей форме декларации нет отдельной строки для указания этой суммы.

А дальше, для того чтобы определить сумму НДС, которую мы должны восстановить в конкретном году, нам понадобится еще одна формула:

Застройщики торговых помещений должны платить НДС

Уточнено, что понимается под объектами производственного назначения, при строительстве которых застройщик должен начислить НДС со своих услуг. К ним относятся объекты, предназначенные:

• для производства товаров;
• для выполнения работ и оказания услугподп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; подп. «б» п. 4 ст. 2 Закона № 245-ФЗ.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Освобождение от НДС, предусмотренное подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве в рамках договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ. Соответственно, услуги застройщика, оказываемые при проведении капитального строительства объектов производственного назначения, облагаются НДС.

Внесенная в НК РФ поправкаабз. 9 подп. «б» п. 4 ст. 2 Закона № 245-ФЗ предусматривает уточнение понятия «объекты производственного назначения» и не изменяют порядок применения налога в отношении вышеназванных услуг”.

***

В заключение хочется лишь отметить, что порядок восстановления НДС по реконструированной недвижимости налоговая служба разработала довольно давно — еще в 2009 г.Письмо ФНС России от 10.04.2009 № ШС-22-3/279@ Но раньше для применения этого порядка никаких законных оснований не было. И бухгалтерам было не понятно, нужно ли ориентироваться на него или нет. Теперь же таких вопросов не будет. Порядок восстановления НДС при реконструкции и модернизации недвижимости закреплен в Налоговом кодексе, и его надо соблюдать.