Новый 6-НДФЛ: как представить и исправить

— Дмитрий Александрович, где в разделе 2 расчета показать стипендии, выплачиваемые организацией по ученическому договору своим работникам и потенциальным работникам?

— Исходя из позиции Минфина, изложенной в Письме от 21.06.2019 № 03-15-06/45624, ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. В связи с этим суммы таких стипендий в полях 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ отражать не следует, то есть они отражаются только в поле 110.

— В каких полях раздела 2 нужно отразить доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному работнику или учредителю?

— Поскольку договор займа — это гражданско-правовой договор, предметом которого не являются выполнение работ и оказание услугст. 808 ГК РФ, сумму материальной выгоды надо отразить в разделе 2 расчета только в поле 110.

— В марте новому работнику организация выплатила аванс 10 000 руб. за период с 1 по 15 марта. А с 16 марта по 2 апреля он ушел в отпуск за свой счет по семейным обстоятельствам. Разумеется, с аванса налог не удерживали. В 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. в поле 140 раздела 2 за март по этому сотруднику НДФЛ будет нулевым? Когда этот налог нужно удержать из доходов работника — при выплате аванса за апрель (20.04.2021) или при выплате зарплаты за апрель в мае (06.05.2021)? Не будет ли в этом случае претензий со стороны налоговых органов?

— Согласно позиции Минфина, с учетом того, что датой получения дохода в отношении зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена, с выплат зарплаты до этого момента (с аванса) НДФЛ не удерживаетсяПисьма Минфина от 28.01.2021 № 03-04-05/5316, от 26.08.2019 № 03-04-06/65462.

В поле 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал отражается сумма исчисленного НДФЛ за период с 1 января по 31 марта включительно. Поскольку в рассматриваемом случае зарплата за март будет равна сумме выплаченного аванса, то на дату получения дохода в виде зарплаты (на 31.03.2021) организация обязана исчислить НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ. Поэтому в поле 140 по указанному работнику нужно отразить исчисленный НДФЛ в сумме 1300 руб. (10 000 руб. х 13%), а в поле 160 раздела 2 удержанный НДФЛ по этому работнику будет равным нулю.

Исчисленный с зарплаты (аванса) за март налог должен быть удержан при следующей выплате дохода в денежной форме, в данном случае — при выплате зарплаты за первую половину апреля (20.04.2021)п. 4 ст. 226 НК РФ.

При таких действиях организации претензий со стороны налоговых органов быть не должно.

— В марте 2021 г. уволен работник, у которого не смогли удержать НДФЛ. В 6-НДФЛ за I квартал в разделе 2 в поле 170 нужно указать сумму неудержанного налога? И потом повторять ее в поле 170 в расчетах за полугодие, 9 месяцев и за год? Или же сумму неудержанного НДФЛ нужно отразить только в расчете 6-НДФЛ за 2021 г.? В этом случае приложение № 1 на уволенного работника (сведения о доходах) нужно представить только в составе расчета 6-НДФЛ за 2021 г.?

— Контрольными соотношениями (КС) к расчету 6-НДФЛ предусматривается сопоставление сумм, отраженных в поле 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, и сумм полей «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» приложений № 1 к 6-НДФЛ, представленных по всем физлицам этим налоговым агентомПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 1.10). При этом в КС указано, что это соотношение применяется к 6-НДФЛ за налоговый период (то есть за календарный год).

Таким образом, сумма НДФЛ, не удержанная при увольнении работника в течение года, обязательно должна быть отражена в поле 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, представляемого за год.

Вместе с тем если организация уверена, что не удержанная в I квартале сумма НДФЛ точно не будет удержана до конца года (нет иных выплат уволенному работнику в денежной форме, например премии по итогам прошлого года, материальной помощи и т. п.), эта сумма может отражаться в поле 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, представляемого по итогам I квартала и далее до конца года.

— Если за 2020 г. и ранее организация не смогла удержать НДФЛ в течение года, то она по окончании года подавала в ИФНС две справки 2-НДФЛ — в общем порядке с признаком «1» и в связи с невозможностью удержания с признаком «2». При представлении сведений о доходах физлиц за 2021 г., которые теперь являются приложением № 1 к расчету 6-НДФЛ, такого уже не будет?

— Начиная с представления сведений о доходах за 2021 г. сдавать отдельный документ, в котором отражаются суммы не удержанного налоговым агентом НДФЛ, не нужно. Теперь такие сведения (о неудержанном налоге) следует отражать в разделе 4 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ вместе с иными персонифицированными сведениями о доходах работников.

— В контрольных соотношениях по проверке 6-НДФЛ при сравнении данных 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам есть такое соотношение: строка 112 + строка 113 ≥ строка 050 приложения 1 к разделу 1 РСВПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@. В РСВ есть три подраздела — подраздел 1.1 (взносы на ОПС), подраздел 1.2 (взносы на ОМС), подраздел 1.3 (дополнительные взносы). О каком подразделе приложения 1 идет речь?

— В контрольных соотношениях по проверке расчета 6-НДФЛ при сравнении данных 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам следует использовать значение, отраженное в строке 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ, где отражается расчет страховых взносов на ОПС.

— В организации мало штатных работников и много физлиц, выполняющих работы по ГПД. При исчислении страховых взносов доход по ГПД признается на дату его начисления в бухучете, а именно на дату подписания акта выполненных работ. А в целях исчисления НДФЛ — это доход на дату выплаты работникам. Поскольку много работ было закрыто мартом (подписаны акты), а вознаграждение выплачено физлицам в апреле, у организации не выполняется КС: строка 112 + строка 113 ≥ строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@. То есть база по взносам больше, чем сумма доходов в 6-НДФЛ. Чем это грозит организации?

— Само по себе невыполнение контрольного соотношения не является нарушением законодательства о налогах и сборах, а лишь свидетельствует о риске его нарушения.

В рассматриваемой ситуации налоговый орган пришлет требование о представлении пояснений по факту возможного занижения налоговой базы по НДФЛ. В ответ на требование организации следует указать (желательно с предоставлением цифрового обоснования) объективные причины, повлиявшие на возникновение расхождений между формами отчетности 6-НДФЛ и РСВ.

— Если допущены ошибки и при заполнении разделов 1 и 2 расчета 6-НДФЛ, и при заполнении приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету, то будет взыскиваться только один штраф 500 руб. по ст. 126.1 НК РФ?

— Привлечение к ответственности по ст. 126.1 НК РФ предполагает взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Согласно п. 2 ст. 230 действующей редакции НК РФ документ, содержащий сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, за 2021 г. и последующие налоговые периоды, представляется в составе расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Из прямого толкования рассматриваемой нормы, по моему мнению, следует, что, поскольку начиная с доходов за 2021 г. сведения о доходах физических лиц (приложение № 1 к расчету) являются составной частью расчета 6-НДФЛ, в целях применения ст. 126.1 НК РФ сведения (непосредственно расчет 6-НДФЛ и приложение № 1 к расчету) рассматриваются как один документ.

Вместе с тем в связи с отсутствием на текущий момент разъяснений Минфина либо ФНС о порядке применения положений ст. 126.1 НК РФ с учетом внесенных изменений в п. 2 ст. 230 НК РФ, применение изложенной позиции может впоследствии вызвать споры с налоговыми органами.

— Будет ли штраф 500 руб. за недостоверные сведения, если организация не в том поле раздела 2 отразит доход? Например, материальную помощь включит только в поле 110 и не покажет ее в поле 112?

— В Письме ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3) указано, что любые заполненные реквизиты расчета 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов.

Таким образом, полагаю, что неотражение налоговым агентом в расчете 6-НДФЛ, например в поле 112 раздела 2, сумм доходов, необходимых к отражению в силу порядка заполнения расчета, может быть рассмотрено в качестве представления недостоверных сведений.

При этом также в Письме указано, что в случае представления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств.

Если сумма исчисленного и удержанного НДФЛ рассчитана правильно, возможно, налоговая инспекция с учетом смягчающих обстоятельств и уменьшит размер штрафа.

— Как исправлять ошибку, если в 6-НДФЛ неверно указаны КПП, ОКТМО? Актуален ли для новой формы 6-НДФЛ порядок корректировки КПП и ОКТМО, который был изложен в Письме ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772 по заполнению старой формы?

— Несмотря на изменение формы расчета 6-НДФЛ, порядок исправления ошибки при неверном заполнении реквизитов КПП или ОКТМО остался прежним. Для актуализации данных необходимо представить два расчета 6-НДФЛ:

•в одном расчете следует указать номер корректировки «0--». В нем проставляют верные значения КПП или ОКТМО. Остальные строки переносят из первичного расчета;

•второй расчет подают с номером корректировки «1--». КПП или ОКТМО указывают те же, что и в ошибочном отчете. Во всех разделах расчета проставляют нули.

— Сохранился ли в связи с принятием новой формы 6-НДФЛ порядок представления НДФЛ-отчетности при закрытии обособленного подразделения (ОП)? Например, на 01.04.2021 организация собирается закрыть ОП. Возможно ли до окончания налогового периода — перед закрытием подразделения и до снятия с учета в ИФНС — подать расчет 6-НДФЛ с признаком «9» и с заполнением приложения № 1?

— Порядок представления расчета 6-НДФЛ в связи с ликвидацией обособленного подразделения остался прежнимп. 2.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Письма ФНС от 03.02.2020 № БС-4-11/1617@, от 12.12.2019 № БС-4-11/25600@, от 22.05.2019 № БС-4-11/9619@, от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@:

•до закрытия ОП и снятия его с учета следует сдать 6-НДФЛ и приложение № 1 к расчету (справки о доходах физлиц) в ИФНС по месту нахождения ОП. Отчетность сдается за период с начала года до дня закрытия ОП. В этом случае в 6-НДФЛ должны быть отражены все данные закрываемого ОП — его КПП, код территории, на которой оно находится по ОКТМО, в поле «по месту нахождения (учета)» — код 220. В поле «Отчетный период (код)» отражаются коды 51, 52, 53 либо 90 в зависимости от отчетного периода, в котором происходит ликвидация ОП (приложение 1 к Порядку заполнения 6-НДФЛ). При этом поле «форма реорганизации» в указанном случае не заполняется;

•после даты снятия ОП с учета в ИФНС перечислять НДФЛ и представлять отчетность по НДФЛ можно будет только по месту нахождения организации (головного подразделения). В этом расчете 6-НДФЛ нужно будет указать ИНН и КПП организации, а вот код по ОКТМО указывается по месту нахождения закрытого ОП. В поле «по месту нахождения (учета)» следует поставить код 223, в поле «Форма реорганизации» — код 9, а в поле «ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения» — ИНН и КПП закрытого ОП. В таком расчете 6-НДФЛ надо отразить только те доходы, налог с которых был удержан до закрытия ОП. Причем приложение № 1 (справки о доходах физлиц) надо будет включить только в состав годового расчета.

Таким образом, если документы в налоговую инспекцию по месту нахождения ОП еще не подавали и ОП еще не сняли с учета, то расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. вместе с приложением № 1 (со справками о доходах работников) можно было представить в ИФНС по месту нахождения ОП не позднее 30.04.2021.