Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 декабря 2020 г.
Содержание журнала № 24 за 2020 г.
Декабрьские платежи и отчетность: какие трудности могут быть
Досрочная декабрьская зарплата и налог с нее в 6-НДФЛ
Хотим выплатить зарплату за декабрь 29-го числа и в этот же день перечислить в бюджет НДФЛ, чтобы на 31 декабря уже все расчеты с работниками закрыть. Не будет ли проблем с налоговой? Как тогда это показать в годовом расчете 6-НДФЛ?
— Правила выплаты зарплаты по нормам трудового законодательства мы привели здесь.
Налоговые инспекции не имеют ничего против досрочной выплаты декабрьской заработной платы и перечисления в бюджет удержанного из нее НДФЛ. Применительно к вашей ситуации в годовом расчете 6-НДФЛПисьма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 13—15), от 24.03.2016 № БС-4-11/5106:
•в разделе 1 начисленную за декабрь зарплату отразите в строке 020, а исчисленный и удержанный с нее НДФЛ — в строках 040 и 070;
•в разделе 2 блок строк по декабрьской зарплате заполните так:
—дата получения дохода (строка 100) — 31.12.2020;
—дата удержания налога (строка 110) — 29.12.2020;
—срок уплаты налога (строка 120) — 30.12.2020;
—строки 130 и 140 — начисленная сумма зарплаты и сумма удержанного налога.
При таком заполнении 6-НДФЛ (когда даты удержания и перечисления налога указаны раньше даты получения дохода) инспекции не штрафуют за недостоверные сведения в расчетест. 126.1 НК РФ. Ведь бюджет от этого не пострадал, а, наоборот, выиграл — налог поступил раньше. Да и права работников не нарушеныПисьма ФНС от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).
Проблемы могут появиться, только если кто-то из работников заболеет в период с 29 по 31 декабря. А в условиях коронавируса этого исключать нельзя. В таком случае придется делать перерасчеты.
Страховые взносы можно уплатить в конце года
Я — ИП, применяю общий режим, моя деятельность не относится к пострадавшим от коронавируса. Собираюсь уплатить страховые взносы за работников за декабрь в последних числах месяца (где-то 28—29-го), чтобы не оставлять на первый рабочий день января, когда буду платить зарплату. Можно ли так сделать? Смогу ли я тогда включить эти взносы в расходы в этом году?
— Да, можно. Досрочная уплата страховых взносов (на ОПС, ОМС, ВНиМ) прямо предусмотрена НКп. 1 ст. 45 НК РФ. И хотя для взносов на травматизм такой нормы нет, это не мешает и их уплатить раньше установленного срока.
В этом случае вы можете учесть уплаченные в пределах начисленных сумм взносы (как за работников, так и за себя) в расходах при расчете НДФЛ за 2020 г.п. 3 ст. 210, ст. 221 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2016 № 03-04-05/77338
Другой вопрос, что на дату уплаты, например 28 декабря, база по страховым взносам и взносам на травматизм на конец месяца у вас будет определена не точно, а исходя из допущения, что в период с 28 по 31 декабря все сотрудники работали и им начислена зарплата за весь месяц. Если так и будет, хорошо.
Но если вдруг кто-то заболеет, то возможна переплата взносов, поскольку пособия по болезни взносами не облагаются, а взносы вы начислите со всей зарплатыпп. 1, 2 ст. 421, подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). И тогда вы будете вынуждены делать перерасчет. Придется исключить из расходов излишне начисленные и уплаченные взносы.
Когда в январе 2021 г. вы соберетесь выплачивать зарплату за декабрь, проверьте на всякий случай и правильность начисленных за этот месяц сумм взносов. Если выявится недоплата, у вас будет возможность доплатить нужную сумму без пеней до 15 января 2021 г. включительноп. 3 ст. 431 НК РФ; п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. Причем эту сумму взносов вы сможете учесть в расходах уже при расчете НДФЛ за 2021 г.п. 3 ст. 210, ст. 221 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2016 № 03-04-05/77338
СЗВ-М за декабрь можно сдать до конца месяца
Недавно устроилась на работу бухгалтером к ИП, у него всего пять работников. Отделение ПФР составило график представления формы СЗВ-М за декабрь. И по нему ИП должен сдать отчет 25 декабря. А что будет, если я не отправлю форму именно в этот день? И разве можно сдавать отчет раньше окончания месяца? Вдруг кто-то уволится и потом надо будет пересдавать?
О претензиях ПФР при сдаче дополняющей СЗВ-М позже срока читайте:
— Такую сдачу отчетности по графикам (особенно в конце года) отделения ПФР практикуют давно. И на самом деле нет ничего страшного в представлении формы СЗВ-М за декабрь до окончания месяца. Закон о персонифицированном учете этого не запрещает. Даже если кто-то из работников в конце декабря уволится, пересдавать СЗВ-М не придется. Ведь в эту форму надо вписать всех лиц, с которыми в декабре заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договорыПостановление ПФР от 01.02.2016 № 83п. Так что уволившийся работник в этой форме должен быть. Его не надо отражать только со следующего после увольнения месяца (в вашем примере — в январе).
Если декабрьскую СЗВ-М вы не сдадите в ПФР 25 декабря, то вам за это ничего не будет. Потому что установленный срок представления формы за декабрь — не позднее 15 января 2021 г. И штраф предусмотрен только за сдачу позже этого срокап. 2.2 ст. 11, ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ).
А вот если после досрочной сдачи формы (25.12.2020) ИП вдруг примет на работу нового сотрудника, например 28 декабря, то не позднее 15.01.2021 вам надо будет сдать дополняющую СЗВ-М за декабрь, указав в ней только нового работника. И тогда никаких проблем с ПФР у вас не будет.
Дата начала работы позже даты заключения трудового договора: когда сдавать отчетность
У нас новая клининговая компания, только начинаем деятельность. Двух работников принимаем на работу в декабре, но начнут они работать (убираться) в праздники. То есть сам договор заключаем в последних числах декабря 2020 г. и в нем прописываем дату начала работы 1 января 2021 г.
Придется ли в этом случае сдавать нулевую отчетность по работникам за 2020 г. — СЗВ-М за декабрь, 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, РСВ и 4-ФСС?
— Начнем с простого. Справки 2-НДФЛ на этих двух работников подавать не надо. И в расчете 6-НДФЛ в разделе 1 по строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход» их отражать не нужно. Ведь эта отчетность подается только по физлицам, которым вы выплачивали какие-либо доходы в 2020 г.п. 2 ст. 230 НК РФ Раз зарплату за декабрь вы этим работникам не начисляли и не выплачивали, то НДФЛ-отчетность на них подавать не надо.
РСВ и 4-ФСС подаются на лиц, застрахованных по соответствующему виду социального страхования — пенсионному, медицинскому, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеванийп. 7 ст. 431 НК РФ; п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ. Так вот в Законах о каждом виде страхования указано, что застрахованными являются лица, работающие по трудовому договору (выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем)п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ.
В общем случае трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не предусмотрено в самом договоре. При этом работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором. И если вы в трудовом договоре прописали дату начала работы 1 января 2021 г., то и считается, что с этой даты договор вступил в силустатьи 57, 61 ТК РФ; ч. 5 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Тогда получается, что работники признаются застрахованными с даты начала работы, в вашем случае с января 2021 г. И значит, указывать этих работников нужно в расчетах по взносам и 4-ФСС начиная с I квартала 2021 г. Однако не исключено, что налоговики и специалисты ФСС могут предъявить претензии и сказать, что раз вы заключили трудовые договоры в декабре, то надо было сдать нулевые расчеты за год, и оштрафуют за их непредставление на 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ; п. 1 ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ
С формой СЗВ-М тоже все непросто. Дело в том, что в Законе о персонифицированном учете сказано, что эта форма представляется в отделение ПФР в отношении каждого работающего застрахованного лицаст. 1, п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ. И как уже мы сказали, раз в декабре работник еще не приступил к выполнению своих трудовых обязанностей, то он не признается застрахованным лицом. Таковым он будет только 1 января 2021 г., когда начнет работать. Следовательно, СЗВ-М за декабрь 2020 г. подавать не нужно.
В то же время в самой форме СЗВ-М указано, что она представляется на застрахованных лиц, с которыми в отчетном периоде заключены трудовые договоры. И специалисты ПФР могут сделать акцент на самом факте заключения трудового договора и настаивать на необходимости подачи СЗВ-М за декабрь 2020 г. За неподачу этой формы в установленный срок — штраф 500 руб. за каждое физлицо, которое в ней должно быть. В вашем случае — 1000 руб. (за двух работников)ст. 17 Закона № 27-ФЗ.
Обратим внимание еще на один момент. Хотя вы новая компания и только начинаете деятельность, руководитель в вашей компании уже есть. И даже если вы ему зарплату не начисляли, данные о нем вы должны отразить в отчетности за 2020 г.: в форме СЗВ-М за декабрь, в форме 4-ФСС — в составе среднесписочной численности работников, в форме РСВ — в составе застрахованных лиц в разных подразделах и приложениях и еще в разделе 3. И раз уж вам все равно придется подавать отчетность, то особой разницы нет, на одного руководителя ее заполнять или на троих человек. Поэтому, если хотите избежать споров с контролерами, отразите в этой отчетности и двух работников, которые приступят к работе 1 января.
Организации-упрощенцы, созданные в декабре, должны отчитаться за 2020 г.
Наша компания зарегистрирована 2 декабря, и мы сразу подали уведомление о применении упрощенки. Скорее всего, деятельности в декабре не будет, если только расходы. Я правильно понимаю, что декларацию за этот год сдавать не надо, поскольку первый налоговый период для нашей компании — с 1 декабря этого года и до 31 декабря следующего?
Созданная в этом декабре фирма, сразу же перешедшая на упрощенку, свою первую УСН-декларацию должна сдать уже по итогам 2020 года. Даже если отчетность будет нулевой
— Нет, неверно. Действительно, для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом является период со дня создания по 31 декабря следующего годап. 2 ст. 55 НК РФ.
Но вы упустили один важный момент. Эта норма не распространяется на организации, применяющие спецрежимып. 4 ст. 55 НК РФ. Для вас первый налоговый период определяется иначе — со дня создания и до конца календарного года, в котором была госрегистрацияп. 4 ст. 55, ст. 346.19 НК РФ. То есть со 2 по 31 декабря 2020 г.
Так что декларацию по УСН вам нужно сдать в ИФНС не позднее 31 марта 2021 г. В этот же срок необходимо заплатить налог, если он у вас все-таки будетп. 7 ст. 346.21, подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ. Но даже если у вас будет нулевая декларация, все равно ее надо представить в ИФНС по месту учета. Иначе вас оштрафуют на 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ
Работодатель не определяет резидентство работника в особом порядке
У нас есть сотрудник из руководящего состава, который часто бывает за границей (то в командировках, то живет там какое-то время). В октябре он стал нерезидентом, и я пересчитала НДФЛ с начала года по ставке 30% вместо 13%. И удержала из выплаченной в ноябре зарплаты повышенный НДФЛ и долг.
Так разъяренный начальник заявил, что он является резидентом РФ по особым «коронавирусным» правилам, потому что пробыл в РФ больше 90 дней. Требует вернуть ему налог обратно. Ругаться с руководством не хочется. Как правильно поступить?
— Действительно, из-за пандемии в гл. 23 НК внесли поправки о том, что если человек пробыл в РФ в течение именно текущего календарного года (с 01.01.2020 по 31.12.2020) от 90 до 182 календарных дней включительно, то он признается резидентом РФ. Но для этого он должен представить в ИФНС по своему месту жительства заявление, в котором он просит признать его резидентом РФ. Причем это заявление работник должен подать уже после окончания календарного годап. 2.2 ст. 207 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2020 № ВД-4-17/15732. Так что у вас как налогового агента нет права признавать вашего работника резидентом РФ в особом порядке. Это прерогатива налогового органа, и там предусмотрена специальная процедура.
Также у вас нет оснований удерживать из его зарплаты за декабрь НДФЛ по ставке 13%. Вы обязаны удержать налог за этот месяц по ставке 30%, а также накопившийся из-за пересчета с начала года долг. Но с учетом того, что сумма удержаний не может превышать 20% от причитающейся работнику зарплатыПисьмо ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@. Остаток неудержанного налога вам нужно передать на взыскание в ИФНС. Для этого придется заполнить справку 2-НДФЛ за 2020 г. с признаком «2»п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ; пп. 2.7, 4.11 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.
Согласны, может получиться абсурдная ситуация. Сейчас вы удержите из доходов работника НДФЛ и долг по ставке 30% и перечислите эти деньги в бюджет. А потом налоговики признают его резидентом РФ и вернут налог обратно. И для этого работнику придется подавать декларацию 3-НДФЛ за 2020 г. и заявление о возврате в связи с признанием его резидентом РФ.
Но если вы не удержите НДФЛ по ставке 30%, то налоговики при проверке не только оштрафуют вас за неправомерное неудержание налога, но еще и взыщут с вашей компании сумму неудержанного НДФЛ. И ее вам придется уплачивать за счет собственных средств. Как разъяснила ФНС, взыскать доначисленную сумму с работника вы не сможетеп. 9 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 10.01.2020 № БС-4-11/85@. Донесите эту информацию до руководителя. Вряд ли ему нужны такие негативные последствия для вашей организации.
