Возмещение транспортных расходов по договору поставки: тонкости учета и оформления

Способы возмещения транспортных расходов

Договор поставки товара может носить смешанный характер и содержать элементы как договора купли-продажи (поставки), так и договора перевозки, возмездного оказания услуг, посреднического договора (например, договора комиссии, агентского договора) или транспортной экспедициистатьи 454, 506, 785, 779, 801, 990, 1005 ГК РФ. Поставщик обязуется организовать доставку товара, а покупатель — возместить понесенные поставщиком транспортные расходы.

Когда поставщик для доставки товара до склада покупателя привлекает стороннего автоперевозчика, он может стоимость своих транспортных затрат:

•или включить в цену товара;

•или выделить отдельно (сверх цены товара).

Если стоимость доставки включена в цену товара, то учет транспортных расходов будет таким же, как и при доставке товара поставщиком на собственном автотранспорте. Мы писали об этом в предыдущей статье. Разница лишь в оформлении автоперевозки. При передаче товара автоперевозчику поставщик должен выписать транспортную накладную (а не путевой лист, как при перевозке собственным автотранспортом), на основании которой он сможет признать расходы на доставкуп. 10, подп. «б» п. 11, п. 21 ФСБУ 5/2019; подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ. А на основании счета-фактуры, выставленного автоперевозчиком, примет к вычету входной НДСп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Мы рассмотрим порядок учета и документального оформления транспортных расходов в ситуации, когда стоимость доставки с помощью автоперевозчика в цену товара не включается, поставщик выделил ее отдельно (сверх цены товара). При этом по условиям договора она является:

•или вознаграждением поставщика за оказанные услуги по организации доставки;

•или возмещением понесенных поставщиком транспортных расходов.

Учет вознаграждения поставщика за организацию доставки товара

По условиям договора поставки организацию доставки товара до покупателя берет на себя поставщик. Для этого он привлекает стороннего автоперевозчика. А сумму своего вознаграждения в договоре устанавливает единой суммой с учетом понесенных транспортных расходов.

В бухгалтерском и налоговом учете вознаграждение за организацию доставки товара на дату подписания акта об оказанных услугах поставщик должен включить в доходы, а стоимость перевозки — в расходы. В бухучете надо сделать следующие проводкипп. 5, 6 ПБУ 10/99; пп. 5, 6 ПБУ 9/99; статьи 249, 320 НК РФ.

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена выручка от оказания услуг по организации доставки товаров	62	90 субсчет «Выручка»
Предъявлен покупателю НДС со стоимости услуг	90 субсчет «НДС»	68 субсчет «Расчеты по НДС»
Отражены расходы на доставку товаров до покупателя	44	60
Отражен входной НДС, предъявленный автоперевозчиком, со стоимости транспортных услуг	19	60
Входной НДС принят к вычету	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19

Стоимость услуг автоперевозчика по доставке товара отражается у поставщика на основании транспортной накладной. Ее он должен выписать при передаче товара автоперевозчику.

Поскольку поставщик оказывает услугу по организации доставки товара, то подтверждающим документом для отражения вознаграждения за оказанные услуги будет акт, составленный по предусмотренной договором поставки форме.

Налоговая база по НДС у поставщика — плательщика НДС определяется в сумме установленного вознаграждения на дату оказания услуг. На сумму вознаграждения покупателю надо выставить счет-фактуруп. 1 ст. 154 НК РФ. Входной НДС, предъявленный автоперевозчиком, поставщик может принять к вычету как обычно, при соблюдении общих условийп. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

•поставщик является плательщиком НДС и не применяет освобождение от этого налога;

•расходы понесены для деятельности, облагаемой НДС;

•транспортные расходы приняты к учету;

•есть правильно оформленный счет-фактура.

Покупатель в бухучете должен отразить следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт
Учтены расходы на организацию доставки товаров	41 (44)	60
Отражен входной НДС со стоимости услуг по организации доставки товара	19	60
Входной НДС принят к вычету	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19

Вознаграждение поставщику за организацию перевозки в бухгалтерском и налоговом учете покупателя в зависимости от учетной политики на основании акта может быть учтеноп. 10, подп. «б» п. 11, п. 21 ФСБУ 5/2019; подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ:

•или в стоимости товара;

•или в составе расходов на продажу.

Если покупатель не включает расходы на вознаграждение за организацию перевозки в стоимость товара, в налоговом учете ему придется ежемесячно распределять их на реализованные товары и остаток нереализованных товаровст. 320 НК РФ.

Покупатель сможет принять к вычету НДС на основании счета-фактуры поставщика, если выполняются все условия для вычета налога.

Учет возмещения транспортных затрат

По условиям договора поставки поставщик заключает договор автоперевозки с транспортной компанией. Автоперевозчик оказывает поставщику транспортные услуги. А поставщик предъявляет покупателю сумму транспортных расходов для возмещения. При этом поставщик не является ни посредником покупателя, ни транспортным экспедитором.

Сразу скажем, что налоговая база по НДС у поставщика — плательщика НДС увеличивается на сумму полученного от покупателя возмещенияподп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ. Поставщик должен:

•исчислить НДС с возмещенных транспортных расходов по расчетной ставке 20/120 или 10/110 — в зависимости от ставки, по которой облагаются товары;

•составить в одном экземпляре счет-фактуру на сумму возмещения и зарегистрировать его в книге продаж в месяце получения денег от покупателя;

•входной НДС по выставленным автоперевозчиком транспортным расходам принять к вычету при соблюдении общих условий.

В бухучете поставщика на дату подписания акта (его форма должна быть установлена договором поставки) возмещаемые расходы отражаются в доходах по обычным видам деятельностипп. 5, 12 ПБУ 9/99.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату подписания акта
Отражена сумма возмещаемых расходов	62	90 субсчет «Выручка»
Начислен НДС с суммы возмещаемых расходов Сумму возмещения расходов поставщик включает в налоговую базу по НДС на дату получения денег (не на дату подписания акта). НДС нужно уплатить в общем порядкеподп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ	90 субсчет «НДС»	76 субсчет «Расчеты по отложенному НДС»
На дату поступления денег от покупателя
Получена сумма возмещенных расходов	51	62
Отражен НДС с суммы возмещенных расходов Сумму возмещения расходов поставщик включает в налоговую базу по НДС на дату получения денег (не на дату подписания акта). НДС нужно уплатить в общем порядкеподп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ	76 субсчет «Расчеты по отложенному НДС»	68 субсчет «Расчеты по НДС»

Сумму возмещаемых расходов на дату подписания акта поставщик должен учесть в доходах от реализации в общем порядкеп. 2 ст. 249 НК РФ. Начисленный по возмещаемым затратам на доставку налог можно включить в «прибыльные» расходыподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Стоимость услуг по доставке товара, оказанных автоперевозчиком, на основании транспортной накладной учитывается в расходах поставщикапп. 5, 6.1 ПБУ 10/99. Ее также можно учесть в расходах при расчете налога на прибыльпп. 1, 2 ст. 253 НК РФ.

Покупатель всю сумму, которую перечисляет поставщику в качестве возмещения транспортных затрат, на дату подписания акта (в зависимости от учетной политики) в бухгалтерском и налоговом учете может учестьп. 10, подп. «б» п. 11, п. 21 ФСБУ 5/2019; подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ:

•или в стоимости товара;

•или в составе расходов на продажу. В налоговом учете в этом случае ежемесячно надо распределять расходы на реализованные товары и остаток нереализованных товаров.

В бухучете надо сделать следующую запись.

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена сумма возмещаемых поставщику транспортных расходов	41 (44)	60

При возмещении поставщику транспортных расходов покупатель не сможет принять к вычету НДС. Поскольку у него не будет счета-фактуры. Поэтому и отражать налог не надоПисьмо Минфина от 06.02.2013 № 03-07-11/2568.

* * *

Итак, если транспортные расходы покупатель возмещает поставщику отдельно (сверх цены договора), принять к вычету НДС он не сможет. Поэтому выгоднее включить сумму возмещаемых транспортных расходов в стоимость товара.

Также можно заключить отдельный посреднический договор на организацию перевозки или договор транспортной экспедиции. Тогда покупатель сможет претендовать на вычет входного НДС по транспортным расходам.