Как сторонам договора поставки учесть и оформить транспортные расходы

Условия поставки товара

Для документального оформления и отражения в учете транспортных расходов бухгалтеру нужно обратить внимание на следующие условия договора поставки товаровстатьи 209, 223, 458, 491, 509 ГК РФ:

•момент перехода права собственности на товар (при передаче товара или после его оплаты);

•порядок его поставки (как будет передаваться товар от поставщика покупателю).

Если момент перехода права собственности на товар в договоре не указан, то по общим правилам право собственности на товар переходит при его вручении покупателю или его доверенному лицу либо при передаче перевозчикуп. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ.

Порядок поставки определяет, каковы способ, место и сроки передачи товара, кому товар будет передан, как и за чей счет он будет перевозиться от поставщика к покупателю. От этого зависят права и обязанности сторон, их ответственность и момент перехода рисков утраты или повреждения товара. Поставщик передает товар покупателю одним из следующих способовстатьи 312, 510, 515 ГК РФ:

•или покупатель может забрать товар в месте нахождения поставщика (выборка, самовывоз). Причем товар может быть вручен не лично покупателю, а транспортной компании, действующей в интересах покупателя, или доверенному лицу покупателя. Риск случайной гибели товара в этом случае переходит от поставщика к покупателю еще до того, как покупатель фактически получит товар на своем складе. Если договором прямо не предусмотрена выборка товара, то поставщику придется доставить товар и вручить его покупателю;

•или товар может быть передан в месте нахождения покупателя (доставка). В этом случае перевозку обеспечивает поставщик. Стоимость транспортных расходов в договоре может быть включена в цену товара или установлена дополнительно сверх цены товара.

В этой статье мы рассмотрим ситуации, когда по договору доставить купленный товар должен:

•покупатель (самостоятельно или с привлечением автотранспортной компании);

•сам поставщик на собственном автомобиле.

Перевозку товара организует и оплачивает покупатель

При самовывозе покупатель может:

•или сам забрать товар со склада поставщика и доставить его на своем транспорте;

•или заключить договор на перевозку с транспортной компанией.

Поскольку поставщик в этом случае в перевозке не участвует, а только передает товар покупателю (перевозчику покупателя), то в бухгалтерском и налоговом учете транспортные расходы у него не учитываются, выручка от оказанных услуг не возникает. Поставщик должен оформить только товарную накладную (УПД) на переданные товары и выставить покупателю счет-фактуру. Никаких документов для подтверждения транспортировки проданного товара ему в этом случае не требуется.

Покупатель в бухгалтерском и налоговом учете в общем случае расходы на доставку включает в фактическую стоимость товара. Если покупатель — торговая организация, то затраты на транспорт можно отнести к расходам на продажу, если такой способ будет закреплен в учетной политикеп. 10, подп. «б» п. 11, п. 21 ФСБУ 5/2019; ст. 320 НК РФ. В бухучете их можно учесть единовременно. В налоговом учете в этом случае транспортные расходы ежемесячно должны распределяться на реализованные товары.

Входной НДС, который предъявляет привлеченный автоперевозчик, покупатель — плательщик налога может принять к вычету в обычном порядкеподп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если покупатель задействовал в перевозке купленного товара собственный автотранспорт, то для подтверждения расходов на зарплату водителя и стоимости ГСМ нужно оформить путевой лист. Транспортные расходы отражаются на основании зарплатных ведомостей, путевых листов, чеков ККТ на ГСМ, бухгалтерских справок-расчетов и др.

При привлечении покупателем стороннего автоперевозчика документом, подтверждающим доставку товара, является транспортная накладная. Несмотря на то что товар отгружается со склада поставщика, в транспортной накладной в качестве грузоотправителя должен быть указан покупатель. Поскольку он является владельцем товара и заказчиком автоперевозкич. 1 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200. Транспортную накладную может заполнить сам покупатель или по договору с автоперевозчиком возложить обязанность по заполнению транспортной накладной на автоперевозчика.

Поставщик перевозит товар на собственном автотранспорте

Учет и документальное оформление транспортных расходов у сторон договора поставки в ситуации, когда поставщик доставляет товар до склада покупателя на собственном автотранспорте, зависят от порядка формирования стоимости транспортных услуг, в частности:

•стоимость доставки учтена в стоимости товара (в общей сумме договора поставки);

•стоимость доставки выделена отдельной суммой как стоимость транспортных услуг.

Вариант 1. Если стоимость транспортных услуг поставщика включена в стоимость товара, то отдельно их учитывать и оформлять стороны не должны.

Поставщик в бухгалтерском и налоговом учете отражает выручку от реализованных товаров. Первичным документом для признания в учете выручки у поставщика и принятия к учету доставленного поставщиком товара у покупателя является товарная накладная (УПД). В выставленном при реализации товаров счете-фактуре нужно указать полную стоимость отгруженных товаровп. 1 ст. 154 НК РФ.

Затраты на доставку товара покупателю (зарплату водителя, стоимость ГСМ и др.) поставщик признает в бухучете в расходах на продажу на основании путевых листов, чеков ККТ на ГСМ, зарплатных ведомостей, бухгалтерских справок-расчетов и пр.п. 5 ПБУ 10/99 В налоговом учете транспортные затраты отражаются в расходах, связанных с производством и реализациейподп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ.

Покупатель в бухгалтерском и налоговом учете стоимость транспортных расходов не отражает. Их стоимость уже учтена в стоимости купленного товарапп. 10, 11 ФСБУ 5/2019; ст. 320 НК РФ.

Вариант 2. Если стоимость транспортных услуг поставщика в договоре выделена отдельно от стоимости товара, то договор является смешанным. То есть содержит элементы договора поставки и договора перевозкип. 3 ст. 421 ГК РФ. Соответственно, и в документах стоимость доставки должна быть выделена отдельно от цены товара.

Поставщик в бухгалтерском и налоговом учете отдельно от товарной выручки на основании транспортной накладной отражает выручку от оказания услуг по доставке товара. И выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость доставки. Так же как и в варианте 1, поставщик может учесть расходы на доставку товара собственным автотранспортом.

Покупатель стоимость доставки в бухгалтерском и налоговом учете учитывает в фактической стоимости товаров. Если покупатель ведет торговую деятельность, у него есть выбор. Он может включить расходы на доставкуп. 10, подп. «б» п. 11, п. 21 ФСБУ 5/2019; ст. 320 НК РФ:

•или в стоимость товара;

•или в расходы на продажу: в бухучете — единовременно в полной сумме, а в налоговом учете — ежемесячно пропорционально стоимости реализованных товаров.

Правила учета транспортных расходов нужно закрепить в учетной политике.

Документом, подтверждающим расходы на доставку товара у покупателя, будет транспортная накладная. Ее должен выписывать грузоотправитель, если в договоре автоперевозки не установлено иное. В случае с вариантом 2 это поставщик.

Входной НДС со стоимости услуг на доставку можно принять к вычету в обычном порядкеподп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

* * *

В следующей статье мы рассмотрим порядок учета и документального оформления возмещения транспортных расходов при привлечении поставщиком третьих лиц для доставки товаров покупателям.

При этом стоимость транспортных расходов может как включаться в цену товара, так и учитываться сверх цены договора поставки.