Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть

Какое-то необходимое для работы новой организации имущество учредитель-физлицо (не ИП) может купить еще до того, как она будет зарегистрирована. Обычно так происходит по одной из двух причин:

• <или>учредитель просто поторопился с покупкой, не дождавшись официального «рождения» своей фирмы;
• <или>учредитель намеренно купил необходимые для работы фирмы ОС заранее и на свое имя, чтобы в случае чего не пришлось отдавать их в уплату налоговых и прочих долгов.

Теперь, уже после госрегистрации фирмы, перед вами поставлена задача это имущество учесть, но не как взнос в уставный капитал. Даже если есть все документы на покупки, они все равно составлены на имя учредителя и датированы тем временем, когда фирмы еще не существовало (она считается созданной только со дня госрегистрациич. 3 ст. 49, ч. 8 ст. 51 ГК РФ). А бывает, что документов и вовсе нет. Что делать?

Посмотрим, какие способы учета вы можете предложить и каковы будут их налоговые последствия, имея в виду общую налоговую нагрузку — и на организацию, и на учредителя. При этом будем исходить из того, что учредитель может быть директором вашей фирмы, а может и не быть, а имущество предназначено для использования самой фирмой (ОС, материалы). О ситуации, когда оно предназначено для перепродажи (товары), скажем в конце статьи отдельно.

Какой способ точно не работает

Учредитель-директор составляет авансовый отчет на покупки для фирмы и прикладывает к нему документы. Фирма возмещает ему потраченное и приходует имущество так же, как и приобретенное на подотчетные деньги.

Этот стандартный способ учета покупок, сделанных директором «на свои», не сработает, потому что на момент покупки фирма еще не считалась созданной, соответственно, директор не мог действовать от ее имени в отношениях с третьими лицамич. 3 ст. 49, ч. 8 ст. 51 ГК РФ. Так что ищем другие возможности.

Что учесть при выборе способа

Учитывайте, в частности, следующие обстоятельства:

• нужны ли фирме налоговые расходы в виде стоимости имущества. Так, если фирма на УСНО с объектом «доходы» или на ЕНВД, то печься о списании стоимости имущества в расходы не нужно;
• хочет ли учредитель, чтобы имущество было в собственности у фирмы, или, наоборот, он категорически против этого и готов предоставить его фирме только в пользование;
• хочет ли учредитель, чтобы фирма возместила ему потраченную на приобретение имущества сумму, или для него это неважно.

Учредитель хочет, чтобы фирма возместила ему потраченные на покупку имущества деньги и учла его стоимость в своих налоговых расходах

СПОСОБ 1. Фирма покупает имущество у учредителя

Оформление. Составьте договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Если учредитель оплачивал транспортировку и сборку имущества, то на их сумму увеличьте цену имущества (так как отдельно передать эти расходы фирме не удастся).

Налоги. В большинстве случаев налоговых потерь ни у фирмы, ни у учредителя не будет.

Указанную в договоре стоимость имущества фирма учтет в налоговых расходах (если это ОС — через амортизацию).

Страховые взносы на причитающуюся учредителю сумму начислять не надоч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). Ни удерживать НДФЛ, ни включать полученный учредителем доход в справку 2-НДФЛ не нужноп. 2 ст. 228, п. 2 ст. 226 НК РФ.

Кстати, и учредителю не придется платить НДФЛ, если он продает имущество фирме по той же цене, по которой ранее купил его сам. Ему положен имущественный вычет, равный стоимости приобретения этого имущества (при наличии документов на покупку)подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Но он должен будет сдать по итогам года декларацию по НДФЛ, показав в ней сумму дохода и вычетап. 3 ст. 228 НК РФ. При отсутствии документов на покупку НДФЛ-вычет ограничен суммой 250 000 руб. в годподп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Если имущество стоит дороже, но цена одной его единицы укладывается в 250 000 руб. и дело происходит в конце года, можно распределить продажу фирме имущества на два года. Ведь вычет предоставляется за каждый год.

Если имущество — автомобиль, то по нему организации придется платить транспортный налог.

СОВЕТ

В этом и в следующих способах, не предполагающих «бесплатной» передачи имущества, было бы лучше, чтобы его цена не сильно отличалась от рыночной (например, от той, по которой имущество приобрел сам учредитель). В ином случае налоговики могут углядеть необоснованную налоговую выгоду.

СПОСОБ 2. Фирма берет имущество у учредителя в аренду

Очевидно, этот способ применим только в отношении непотребляемого имущества, в частности того, которое фирма будет использовать в качестве основных средств.

Оформление. Составьте договор аренды и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирмастатьи 210, 616, 646 ГК РФ. Не забудьте указать и стоимость имущества — она нужна для отражения на забалансовом счете 001.

Налоги. У фирмы все обойдется без налоговых потерь, чего не скажешь об учредителе.

Арендную плату фирма учитывает в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНОподп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты фирмы на содержание и ремонт арендованного имущества тоже включаются в налоговые расходыподп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 260, подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При выплате арендной платы учредителю фирма удерживает НДФЛ и включает этот доход в справку 2-НДФЛпп. 1, 2 ст. 226, ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (п. 1). Профессиональный вычет (в размере расходов, связанных с извлечением дохода) ему не положенп. 1 ст. 221 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2010 № 03-04-05/3-389.

Страховые взносы с дохода в виде арендной платы не начисляютсяч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.

СПОСОБ 3. Фирма платит учредителю-директору компенсацию за использование личного имущества в служебных целях

Подходит, если приобретенным имуществом (компьютером, телефоном, автомобилем и т. п.) директор в своей работе будет пользоваться сам. Тогда фирма как работодатель обязана платить ему компенсациюст. 188 ТК РФ.

Оформление. Составьте соглашение с директором об использовании им личного имущества, укажите в нем размер компенсации. К нему приложите расчет компенсации и копии документов, подтверждающих право собственности директора на имущество (например, свидетельства о регистрации транспортного средства).

Налоги. В налоговых расходах фирмы есть ограничения.

Компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях можно учесть в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНО, только в пределах норм (исключение — грузовики, для компенсации за их использование нормы не установлены)подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Компенсацию за использование иного личного имущества на ОСНО можно списывать в расходы полностью (если такое использование действительно необходимо в работе фирмы)п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, а на УСНО — нельзя.

Дохода, облагаемого НДФЛ или страховыми взносами, при выплате компенсации не возникаетп. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Если фирма будет компенсировать учредителю еще и подтвержденные документами расходы на ГСМ, ремонт, запчасти, техобслуживание и тому подобное, то НДФЛ не нужно удерживать и с этих выплатПисьмо Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 2). А вот в налоговые расходы их включить нельзя, так как, по мнению Минфина, эти затраты физлица уже заложены в компенсациюПисьмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239.

Как видим, если речь идет о легковом автомобиле, то таким способом возместить его стоимость директору-учредителю вряд ли получится. Ведь нормы признания компенсации в налоговых расходах невелики, поэтому платить большие суммы невыгодно.

Учредитель не настаивает на возмещении своих затрат, но стоимость имущества хочется учесть в расходах фирмы

СПОСОБ 4. Фирма покупает имущество у учредителя, но деньги ему не выплачивает

Оформление. Такое же, как и в способе 1 на с. 73. Разница в том, что задолженность перед учредителем за переданное ей имущество фирма не погашает.

Налоги. Налоговая нагрузка на фирму зависит от ее налогового режима.

Если ваша фирма — на УСНО с объектом «доходы минус расходы» или на ОСНО с кассовым методом, то с налоговой точки зрения вам этот способ не подходит: до тех пор пока вы не погасите задолженность, вы не сможете учесть стоимость имущества в налоговых расходахст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

А вот организации на ОСНО с методом начисления могут уменьшать «прибыльную» налоговую базу и на неоплаченные расходып. 1 ст. 272 НК РФ. По истечении срока исковой давности, то есть через 3 года со дня, когда по договору деньги должны были быть выплачены учредителюст. 196 ГК РФ, сумма задолженности подлежит включению в налоговые доходы фирмып. 18 ст. 250 НК РФ. Впрочем, срок давности можно «продлевать», составляя с учредителем документы о признании долга или погашая небольшую его часть.

С точки зрения НДФЛ все хорошо. Пока нет выплаты, у учредителя нет и дохода для НДФЛподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.

СПОСОБ 5. Фирма получает имущество от учредителя безвозмездно

Оформление. Учредитель принимает решение об увеличении чистых активов компании путем передачи имущества ей в собственность. Если он не единственный участник общества, то вместо решения составляет заявление (согласие других участников не требуется). В акте приема-передачи имущества тоже укажите, что оно передается в целях увеличения чистых активов фирмы.

Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, они помогут подтвердить его рыночную цену (укажите ее в документах на передачу). Ведь именно по ней фирма должна оприходовать полученные объекты в бухучетеп. 10 ПБУ 6/01; п. 9 ПБУ 5/01.

С налогами дело обстоит так.

Независимо от доли участия учредителя в уставном капитале имущество не будет налоговым доходом для компанииподп. 3.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160.

Но и в расходах она его учесть не сможетп. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80. Исключение — случай, когда фирма применяет общий налоговый режим и будет использовать это имущество как ОС. Тогда его нужно оценить по рыночной стоимости и через амортизацию включать в «прибыльные» расходып. 1 ст. 257 НК РФ. Правда, амортизационная премия по такому ОС не положенаабз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ. На УСНО, увы, в расходы не попадет даже стоимость ОС — ведь за них фирма ничего не платитп. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Поскольку учредителю фирма ничего не начисляет и не выплачивает, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает, страховых взносов нет.

СПОСОБ 6. Фирма получает имущество от учредителя в безвозмездное пользование

Оформление. Составьте договор безвозмездного пользования (ссуды)ст. 689 ГК РФ и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирма-ссудополучательст. 695 ГК РФ.

С налоговой точки зрения у этого способа есть следующий недостаток.

Независимо от доли учредителя в УК фирма должна включить в налоговые доходы сумму, равную рыночной стоимости аренды такого же имуществап. 8 ст. 250 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128. К услугам оценщика для этого прибегать необязательно. Ее можно определить так: рыночную стоимость имущества (сумму, которую за него заплатил учредитель) разделите на количество месяцев срока полезного использования. Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, приложите их копии к договору ссуды в обоснование рыночной стоимости имущества и укажите ее в акте приема-передачи. Оспорить такой расчет налоговикам будет непросто, поскольку для этого придется представлять свой обоснованный расчет.

Затраты на содержание и ремонт полученного в ссуду имущества можно включать в налоговые расходы фирмыподп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 260, подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91.

Начисления и выплаты денег учредителю не происходит, поэтому НДФЛ и страховых взносов нет.

Нет необходимости ни в возмещении затрат учредителю, ни в списании стоимости имущества в расходы

СПОСОБ 7. «Обнаружить» имущество при инвентаризации

Это не даст налоговой экономии, но позволит принять имущество на баланс и при необходимости учитывать расходы на его содержание.

Оформление. Набор обычных для любой инвентаризации документов такой: приказ о ее проведении, инвентаризационная опись, сличительная ведомость и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Налоги. Учтите следующую особенность.

Рыночную стоимость имущества нужно включить во внереализационные доходып. 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, а при использовании имущества на ОСНО — в расходып. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2011 № 03-03-06/1/583. На УСНО инвентаризационные излишки в виде ОС и материалов в расходы не попадаютп. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Конечно, в новой фирме это выглядит неправдоподобно, так как на складе у нее еще ничего не могло успеть «заваляться». Но поскольку в доходы стоимость имущества попала, налоговые претензии маловероятны.

СПОСОБ 8. Вообще никак не учитывать имущество учредителя, которым пользуется фирма

Это рискованно. Если будет выездная проверка, налоговые расходы на установку, содержание и ремонт отсутствующего имущества, на приобретение расходных материалов для него инспекторы наверняка снимут.

И даже если ваш налоговый режим не предполагает учета налоговых расходов, некоторый риск остается. Если вдруг налоговики при проверке проведут у вас инвентаризациюподп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ, придется как-то объяснять наличие неучтенного имущества и, возможно, показывать доход в размере рыночной стоимости либо самого имущества, либо его аренды.

Особая ситуация: имущество предназначено для перепродажи

Обычно это партия товаров, которая предназначена для продажи уже организацией, но приобретена поторопившимся учредителем заранее, до госрегистрации.

СПОСОБ 1. Фирма покупает товары у учредителя и затем продает их своим покупателям

Оформление и налоги такие же, как в способе 1 на с. 73. Кроме того, имейте в виду, что при продаже товаров придется заплатить НДС со всей их стоимости. А входного налога, который можно было бы поставить к вычету, у вас при этом нет. Исключение — НДС при перепродаже автомобиля. Он в любом случае начисляется на разницу между рыночной ценой последующей продажи и ценой приобретения авто у физлицап. 5.1 ст. 154 НК РФ.

СПОСОБ 2. Фирма получает товары от учредителя безвозмездно

Оформление и налоги такие же, как в способе 5. И возникает та же проблема с НДС — его придется заплатить с полной стоимости реализованных товаров (без вычета), в том числе и по автомобилю, поскольку он достался организации бесплатно.

СПОСОБ 3. Фирма выступает посредником и продает товары по поручению учредителя

Этот способ позволяет не начислять НДС со всей стоимости товара. Продавцом выступает учредитель, а он — не плательщик НДС. Поэтому НДС нужно начислить только на вознаграждение фирмы-посредникап. 1 ст. 156 НК РФ.

Оформление. Составьте комиссионный договорст. 990 ГК РФ. По нему фирма обязуется от своего имени продать товары, а учредитель должен выплатить ей за это вознаграждение.

Налоги. Тут есть и плюсы, и минусы.

Фирма признает в налоговых доходах только свое комиссионное вознаграждение. Если она на ОСНО, с суммы вознаграждения нужно начислить НДСп. 1 ст. 156 НК РФ.

У учредителя вырученная от продажи товаров сумма будет в момент получения денег от фирмы доходом для НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ. Причем комиссионное вознаграждение из базы по НДФЛ не вычитается, даже если фирма сразу удержала его из полученных от покупателей денег, не перечисляя учредителюп. 1 ст. 210 НК РФ.

Удерживать НДФЛ при выплате учредителю вырученных за товары денег не нужно. Учредитель по договору выступает как обычное физлицо, поэтому фирма — не налоговый агентп. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 16.07.2013 № 03-04-06/27721, от 28.06.2013 № 03-04-06/24647. Этот доход учредитель может уменьшить на имущественный вычет так же, как и в способе 1 на с. 73. По итогам года он должен будет сдать декларацию по этому налогу.

Страховых взносов с суммы, причитающейся учредителю по комиссионному договору, нетч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.

***

Возможно, учредитель захочет «переложить» на фирму и другие свои затраты, понесенные до ее госрегистрации, — на командировки для переговоров с будущими партнерами, ремонт помещений, в которых будет работать фирма, и т. д. Но оснований для их возмещения учредителю нет — это его личные расходы. Если оплатить такие затраты учредителю, то придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛп. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ, а суммы возмещения не получится учесть в налоговых расходахп. 16 ст. 270, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Если же учредитель заранее заключил какие-то длящиеся договоры на услуги, которыми будет пользоваться фирма (например, с провайдером Интернета), лучше перезаключить их от имени фирмы с момента ее госрегистрации.