Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2015 г.

Содержание журнала № 10 за 2015 г.

Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации

Некоторые плательщики НДС не отражают в разделе 7 декларации не облагаемые налогом операции, поскольку считают их несущественными из-за того, что расходы, относящиеся непосредственно к необлагаемым операциям, не превышают 5% от общей суммы затрат по всем операциямп. 4 ст. 170 НК РФ. А поскольку в этом случае весь входной НДС принимается к вычету, то неотражение необлагаемых операций в разделе 7 не влияет на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Так сделал и один из наших читателей. Он вообще не включил раздел 7 в состав декларации по НДС за IV квартал 2014 г., так как, помимо выдачи процентных займов, никаких других не облагаемых НДС операций у него не былоподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Однако это не прошло для него бесследно. Он получил от ИФНС требование представить уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2014 г., потому что выручка от реализации, указанная в НДС-декларации, не совпадает с выручкой, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Давайте посмотрим, действительно ли нужно выполнить требование инспекции и что грозит за невключение раздела 7 в первоначальную декларацию по НДС.

Уточненку по НДС подать придется

Избежать представления уточненной декларации по НДС за IV квартал в такой ситуации не удастся. Ведь когда у налогоплательщика есть освобождаемые от налогообложения операции, например начисленные проценты по займу, то он должен отражать их в разделе 7 декларации по НДСПисьмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896; пп. 3, 44.1—44.6 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. И при этом неважно, существенные это операции для него или нет.

Так что в рассматриваемой ситуации за IV квартал 2014 г. нужно подать уточненную декларацию по НДС, включив в нее раздел 7. В этом разделе, скорее всего, нужно будет заполнить только графы 1 и 2 строки 010 — код операции 1010292 и сумму процентов по займу, начисленную за истекший кварталПисьмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896; п. 6 ст. 271 НК РФ; пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99.

Что же касается граф 3 и 4 строки 010, где отражаются стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, и входной НДС по покупкам, не подлежащий вычету, то по ним наверняка будут стоять прочеркиПисьмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/209. Ведь раз операции по выдаче займов несущественные, следовательно, это не основной вид деятельности организации. А значит, вероятнее всего, в IV квартале 2014 г. общехозяйственные расходы, связанные с выдачей займа, довольно малы и составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям — как облагаемым, так и не облагаемым НДС. Поэтому весь входной НДС можно принять к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ. Что наверняка и было сделано, его сумма была указана в разделе 3 декларации по НДС.

А это означает, что уточненная декларация по НДС будет отличаться от предыдущей только наличием раздела 7 с заполненными графами 1 и 2 строки 010. А сумма НДС, которая была принята к вычету по первоначальной декларации (указана в разделе 3), останется неизменной.

А будет ли штраф за неполную НДС-декларацию?

НК не установлена ответственность за представление декларации не в полном объеме (без каких-либо разделов). Как мы знаем, есть только штраф за непредставление декларации в ИФНС в установленный НК срокст. 119 НК РФ. А в рассматриваемом случае первоначальная декларация была представлена в установленный срок, просто без раздела 7.

Оштрафовать за неполную уплату налога также не смогут, поскольку после представления уточненной декларации вместе с разделом 7 ничего в бюджет доплачивать не придетсяст. 122 НК РФ.

Пожалуй, единственный способ, к которому могут прибегнуть налоговики, — расценить непредставление раздела 7 как непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. И тогда налогоплательщику грозит штраф всего лишь в сумме 200 руб.ст. 126 НК РФ

***

Поскольку с этого года декларация по НДС представляется в электронном виде, то ситуации с представлением декларации не в полном объеме уже не будет. Если раздел 7 останется незаполненным, то он автоматически отправится пустой в составе декларации по НДС. И наличие пустого раздела 7 при несовпадении данных о выручке, отраженной в «прибыльной» и «НДС-ной» декларациях, также вызовет вопросы у налоговиков. В этом случае они тоже будут требовать объяснения расхождений. Чтобы не давать повода для этого, лучше заполнять раздел 7.