Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2021 г.
Содержание журнала № 11 за 2021 г.
Возврат ИП прошлогодней переплаты по взносам: нужна ли уточненка по налогу?
Откуда у ИП переплата по взносам и почему возникает вопрос о налоговой уточненке
Доплату к годовым фиксированным взносам на ОПС «за себя» должны делать те ИП, у которых доход за год больше 300 тыс. руб. Она составляет 1% от суммы дохода сверх этого порогаподп. 1 п. 1, п. 9 ст. 430 НК РФ.
Высшие суды давно решили, что для расчета 1%-х взносов на «доходно-расходной» УСН следует брать разницу между налоговыми доходами и расходамиПостановление КС от 30.11.2016 № 27-П; Определения ВС от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872.
Однако Минфин долгое время не признавал эту позициюсм., например, Письма Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, от 30.05.2018 № 03-15-05/36760. И предприниматели, не желавшие споров с налоговой, рассчитывали взносы, исходя только из доходов. Поэтому когда в прошлом году после очередных судебных решений официальная позиция налоговиков наконец-то измениласьп. 52 Обзора № 3 (2020), утв. Президиумом ВС 25.11.2020; Определение КС от 30.01.2020 № 10-О; Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090, они признали за такими ИП переплату по взносам за прошлые годы.
Одни инспекции сами пересчитывают взносы и возвращают переплату, другие делают это только по заявлениям предпринимателей. Подать соответствующее заявление можно в отношении взносов, со дня уплаты которых прошло не больше 3 летпп. 1.1, 7, 14 ст. 78, пп. 1.1, 3, 9 ст. 79 НК РФ. К заявлению нужно приложить документы, которые подтверждают перечисление взносов в излишней сумме (перерасчет исходя из разницы между доходами и расходами, а также платежки).
Напомним, 1%-е взносы учитываются в уменьшение налога, который ИП платит в рамках своего режима, — НДФЛ, налога при УСН, до 2021 г. — ЕНВД. Сейчас, после перерасчета взносов, получается, что в уменьшение налога пошла лишняя сумма — та самая, которая образовала переплату и подлежит возврату.
Сдавать ли уточненку — зависит от налогового режима ИП на момент уплаты взносов
Свои взносы ИП вправе учесть в уменьшение налога только за тот период, в котором их заплатил. Срок уплаты 1%-х взносов, исчисленных за год, — не позднее 1 июля следующего года. Поэтому к моменту их перечисления ИП уже мог сменить объект УСН или даже перейти на другой налоговый режим. Конечно, он мог и остаться на «доходно-расходной» УСН.
От того, на каком режиме излишек взносов был учтен в уменьшение налога, зависит, как ИП должен скорректировать свои налоговые обязательства — путем доплаты налога и сдачи уточненки или же иначе. Рассмотрим разные случаи на таком примере.
