Шаг 1. Оформите решение о выплате дивидендов

Дивиденды по итогам года выплачиваются после того, как сформирована и утверждена годовая бухотчетность, то есть когда сумма прибыли, оставшаяся после налогообложения, определенап. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО).

По общему правилу утвердить годовые результаты деятельности общества учредители должны на очередном общем собрании не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца по окончании года, то есть в период с 1 марта по 30 апреля включительноподп. 6 п. 2 ст. 33, статьи 34, 39 Закона об ООО. На этом же общем собрании после утверждения годовой отчетности можно принять и решение о распределении чистой прибылиподп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО. Однако это вовсе не значит, что распределить дивиденды раньше указанного срока нельзя.

Решение о выплате дивидендов по итогам года можно принять и на внеочередном собрании (созвать его можно в любое время, то есть и до годового собрания). Главное — чтобы к моменту его проведения годовая бухотчетность и годовой отчет с информацией о величине чистых активов были готовы для утвержденияп. 3 ст. 30, п. 3 ст. 36 Закона об ООО. Утвердив результаты работы за год, можно и дивиденды считать. То есть фактически годовые дивиденды могут быть распределены уже в феврале, а то и в январе. К слову, тогда же могут быть распределены и дивиденды за 2023 г. и более ранние периоды.

Однако прежде чем «делить прибыль», нужно убедиться в том, что у общества есть на это право. Так, ООО не вправе принимать решение о распределении дивидендов, если, в частностип. 1 ст. 29 Закона об ООО:

•не полностью оплачен уставный капитал;

•не выплачена действительная стоимость доли участника (или ее часть);

•у ООО есть признаки банкротства либо они появятся в результате принятия решения о выплате дивидендов;

•стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда (при его наличии) или станет меньше из-за принятия решения о выплате дивидендов.

Если все хорошо, решение можно принимать. Если собственников бизнеса несколько, оно оформляется протоколом общего собрания участников. Если собственник один — решением единственного участника. В документе, в частности, указываются:

•период, за который распределяется чистая прибыль;

•суммы чистой прибыли, подлежащие распределению между участниками общества в качестве дивидендов;

•данные о лицах, в чью пользу производится распределение, их доли в УК, порядок распределения дивидендов. По общему правилу размер дивидендов определяется пропорционально долям в уставном капитале. Однако уставом ООО может быть предусмотрено и непропорциональное распределение прибыли, причем даже такое, при котором прибыль можно распределять в соотношении 99% и 1% при практически равном распределении долейп. 2 ст. 28 Закона об ООО; Постановление АС ДВО от 30.06.2020 № Ф03-1016/2020;

•срок и порядок расчетов с участниками, если такой информации нет в уставе. Напоминаем, что дивиденды участникам должны выплачиваться максимум в течение 60 дней со дня принятия решения об их выплатеп. 3 ст. 28 Закона об ООО. Увеличить этот срок само ООО или общее собрание участников не вправе, чего не скажешь о самих участниках. Они в индивидуальном порядке вправе договориться с обществом о выплате уже объявленных дивидендов в течение нескольких месяцев (достаточно составить график платежей). Поступить так можно в силу того, что 60-днев­ный срок установлен для защиты прав самих участников (ведь если сроки выплаты нарушены по вине ООО, участник вправе потребовать от него проценты за пользование чужими денежными средствами). А когда учредитель сам дает добро на иную периодичность выплаты, нарушения нет.

Приведем выдержку из «дивидендного» протокола общего собрания.

Шаг 2. Начислите дивиденды

Основанием для отражения дивидендов в бухучете являются решение о выплате дивидендов и бухгалтерская справка-расчет сумм дивидендов. Первое есть, осталось оформить второеч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отразите в справке по каждому участнику, в частности, следующие суммы: дивиденды к начислению, налог к удержанию (подробнее об этом ниже), дивиденды к выплате.

Начисление дивидендов отражается на дату принятия решения о распределении чистой прибыли общества между участниками. Записи делайте по каждому участникупп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату протокола общего собрания (решения единственного участника)
Начислены дивиденды участнику, который является еще и сотрудником организации	84	70
Начислены дивиденды иным участникам	84	75-2

Важно: начисленные и выплаченные дивиденды в налоговых расходах ни при ОСН, ни при УСН не учитываютсяп. 1 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54321.

Шаг 3. Исчислите налог с дивидендов

При выплате дивидендов (независимо от применяемого режима налогообложения) ООО, как правило, признается налоговым агентом:

•по налогу на прибыль, если дивиденды выплачиваются организациип. 3 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ;

•по НДФЛ, если дивиденды выплачиваются физлицуп. 3 ст. 214 НК РФ.

При этом учтите, что Налоговый кодекс признает дивидендом любой доход, полученный участником от ООО при распределении прибыли после налогообложения пропорционально его доле в уставном капиталеп. 1 ст. 43 НК РФ. На этом основании при непропорциональном распределении суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, дивидендами для целей НДФЛ и налога на прибыль не признаютсяПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84, от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366. Такие суммы включаются в основную налоговую базу и облагаются по основной налоговой ставке НДФЛ или налога на прибыль.

Исключение из этого правила только одно — «непропорциональные» дивиденды получают резиденты иностранных государств, с которыми у России подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, в котором понятие «дивиденды» не содержит условия о распределении прибыли пропорционально долям в уставном капитале. В таком случае вся сумма выплат признается дивидендами в полном объемеПисьмо Минфина от 17.07.2015 № 03-08-05/41143.

Теперь перейдем к порядку расчета «агентского» налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов. Он зависит от того, кто получатель.

Получатель дивидендов — российская организация. Ставка налога на прибыль с дивидендов составляет 13%подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. Однако в отдельных случаях она может быть равна 0% (при выполнении определенных условий для ее применения).

Так, к примеру, нулевая ставка применяется, если дивиденды выплачиваются материнской компании, которая на день принятия решения о выплате дивидендов владеет как минимум 50% в уставном капитале «дочки» не менее 365 календарных дней подрядподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2021 № 03-03-06/1/32604.

При этом для применения нулевой ставки получатель дивидендов должен представить в свою инспекцию уведомление о праве на применение нулевой ставки и документы, в которых указана дата приобретения долей в уставном капитале источника выплаты (например, договоры купли-продажи)п. 3 ст. 284 НК РФ. Это можно сделать одновременно с декларацией, в которой отражены полученные дивидендыПисьмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78. При этом указанные документы (их копии) должны быть и у вас, поскольку их могут запросить налоговики при проведении камеральной проверкиПисьмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690. Так что попросите компанию-участника передать их вам вместе с подтверждением, что она направила нужные бумаги в налоговый органПисьмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78.

Расчет налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, зависит от того, получает ли ваша организация дивиденды от других организаций или нет:

•если ООО само не получает дивиденды от других компаний, налог на прибыль рассчитывается по формулеп. 5 ст. 275 НК РФ:

•если ООО само получает дивиденды от других компаний, то формула для расчета такаяп. 5 ст. 275 НК РФ:

Если в результате расчета вы получите отрицательную сумму, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производитсяп. 5 ст. 275 НК РФ.

При расчете налога на прибыль с дивидендов российским организациям помните, что выполнять обязанности налогового агента нужно, даже если получатель дивидендов применяет спецрежим, поскольку дивиденды облагаются налогом на прибыль и под спецрежим не попадаютп. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Получатель дивидендов — гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ. По общему правилу налоговый резидент РФ — это любой человек, находящийся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендовп. 2 ст. 207 НК РФ. То есть в указанную категорию попадают как граждане РФ, так и граждане других стран.

Ставка НДФЛ в общем случае составляет 13%. Но если налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысит 2,4 млн руб., то к превышению следует применять ставку 15%п. 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Причем ставка определяется на момент выплаты дохода участнику, а не на момент начисления дивидендов в бухучете.

Налоговая база определяется отдельно от налоговых баз по другим видам доходов. Это значит, что, выплачивая дивиденды участнику, который является еще и работником компании, для целей определения ставки зарплату и дивиденды суммировать не нужно.

Расчет НДФЛ с дивидендов, выплаченных налоговому резиденту, как и в случае с налогом на прибыль, зависит от того, получает ли ваша организация дивиденды от других организаций или нет:

•если ООО само не получает дивиденды от других компаний, налог рассчитывается такподп. 3 п. 6 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 1.1 ст. 224 НК РФ:

•если ООО получает дивиденды от других компаний, то формула для расчета налога такаяподп. 3 п. 6 ст. 210, п. 3.1 ст. 214, п. 1.1 ст. 224 НК РФ:

При расчете НДФЛ с дивидендов гражданам — резидентам РФ помните:

•налоговые вычеты по НДФЛ, в том числе стандартные, имущественные и социальные, к дивидендам не применяютсяп. 3 ст. 210 НК РФ;

•исполнить обязанности налогового агента вы должны и в том случае, если получатель дивидендов — ИПподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ. Ведь дивиденды он получает как обычное физлицо;

•дивиденды не облагаются страховыми взносами, даже если их получает работник ОООподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

Получатель дивидендов — гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ, или иностранная компания. Для расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов применяется ставка 15%, если иная (пониженная) ставка не установлена международным соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН), заключенным РФ с государством, резидентом которого является участникст. 7, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Для применения пониженной ставки, установленной СИДН, вы должны получить от иностранной компании письменные подтверждения того, что онап. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ:

•имеет постоянное местонахождение в стране, с которой заключен договор. Формальные требования к такому документу в НК РФ не установлены, отмечено только, что он должен содержать наименование иностранной компании, указание на то, что она является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной стране, и иметь подпись уполномоченного должностного лица иностранного госорганаПисьмо Минфина от 07.02.2023 № 03-08-05/9528. Документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства и переведен на русский язык. В отдельных случаях на нем должен быть проставлен апостильп. 1 ст. 312 НК РФ; ст. 3 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (заключена в г. Гааге 05.10.1961); Постановление Президиума ВАС от 28.06.2005 № 990/05; п. 8 ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 27 Консульского устава РФ;

•имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Иными словами, является конечным получателем доходаПисьма Минфина от 22.06.2021 № 03-08-05/49013, от 01.12.2020 № 03-08-05/104776. В документе должно быть указано, что иностранная компания может самостоятельно распоряжаться полученными дивидендами, должна уплатить с них налог в своей стране и что она действительно ведет свою деятельность в стране, резидентом которой является.

Участник-физлицо для применения пониженной «международной» ставки должен подтвердить, что он является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключено указанное соглашение. Для этого он может представить паспорт иностранного гражданина (иной документ, удостоверяющий личность) или официальное подтверждение резидентства от компетентного органа иностранного государства (если это подтверждение составлено на иностранном языке, то нужен нотариально заверенный перевод на русский язык)п. 6 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2020 № 03-08-05/88978.

Если иностранец не представит указанные подтверждения на дату выплаты дохода, налог удерживается по правилам НК РФ без учета норм международного договораПисьмо ФНС от 04.08.2022 № ШЮ-4-13/10104@.

Обращаем внимание, что действие отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения с 38 странами по-прежнему приостановленоУказ Президента от 08.08.2023 № 585; Закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ. Напомним, что касается это, к примеру, соглашений с Польшей, США, Болгарией, Швецией, Люксембургом, Великобританией, Бельгией, Черногорией, Швейцарией, Чехией, Италией, Германией, Францией, Японией.

Если норма, устанавливающая льготную ставку, сейчас «на стопе», то российская организация, выплачивающая дивиденды, должна удерживать налог так, как будто СИДН вообще нет.

Налог к удержанию (будь то НДФЛ или налог на прибыль) рассчитывается такп. 2.3 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ:

В случае с нерезидентами не важно, получает ли ООО дивиденды от других компаний или нет.

Шаг 4. Выплатите дивиденды, удержав налог

Налог на прибыль или НДФЛ с дивидендов удержите при их фактической выплате участникуп. 4 ст. 226 НК РФ. Однако до выплаты проверьте финансовое положение ООО.

Общество не вправе выплачивать дивиденды, если на момент выплаты, в частностип. 2 ст. 29 Закона об ООО:

•у него есть признаки банкротства или они появятся в результате выплаты дивидендов;

•стоимость чистых активов ООО меньше размера уставного капитала и резервного фонда (если такой есть) или станет меньше их размера из-за выплаты дивидендов.

Если все хорошо, дивиденды можно выплатить. Причем делать это можно и в валюте, но только если деньги выплачиваются физлицам-нерезидентам или иностранным компаниям. А вот между резидентами валютные операции запрещеныч. 1 ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

При выплате «валютных» дивидендов учтите, что:

•налог на прибыль рассчитывается в той валюте, в которой выплачивается доход. Впоследствии сумму «инвалютного» налога нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату выплаты дивидендов иностранцуп. 14 ст. 45, п. 5 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ;

•НДФЛ рассчитывается в рублях. Налоговая база берется равной сумме дивидендов в рублях по курсу на дату выплаты. Ведь для целей НДФЛ в рубли по курсу ЦБ пересчитываются именно доходы, выраженные в инвалюте, на дату их фактического полученияп. 5 ст. 210 НК РФ.

Не забудьте про курсовые разницы, возникающие от пересчета в рубли кредиторской задолженности организации по выплате дивидендов в валюте. Их отражают в учете в прочих (внереализационных) доходах или в расходах в зависимости от колебаний курса валютыпп. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006; п. 11 ч. 2 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

На дату фактической выплаты дивидендов в бухучете следует отразить следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату выплаты дивидендов
Удержан налог на прибыль/НДФЛ с дивидендов	75-2/70, если участник еще и работник ООО	68-«Налог на прибыль»/«НДФЛ»
Дивиденды (за вычетом удержанного налога) выплачены участнику	75-2/70	51/50

Шаг 5. Перечислите налог на ЕНС

Удержанную сумму налога на прибыль или НДФЛ перечислите на ЕНС в составе единого налогового платежап. 1 ст. 58 НК РФ. Платежное поручение заполняйте в общем порядке, указывая статус плательщика «01» и КБК ЕНП — 182 0 10 61201 01 0000 510.

Налог на прибыль перечисляйте в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов. Если выплата дивидендов происходит в первом или втором месяце квартала или в декабре, то предварительно (не позднее 25-го числа следующего месяца) подайте в ИФНС уведомление об исчисленной сумме налогап. 9 ст. 58, п. 4 ст. 287 НК РФ.

Уведомления об исчисленных суммах НДФЛ с дивидендов нужно представлять перед каждой уплатой налога. Сроки подачи уведомлений и уплаты НДФЛ следующиеп. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ:

•по НДФЛ, удержанному с 1-го по 22-е число, подача уведомления — 25-е число, уплата налога — 28-е число текущего месяца;

•по НДФЛ, удержанному с 23-го по последнее число текущего месяца, подача уведомления — 3-е число, уплата налога — 5-е число следующего месяца;

•по налогу, удержанному с 23 по 31 декабря, сроки подачи уведомления и уплаты налога — последний рабочий день года.

В уведомлениях (как и в остальной отчетности — см. ниже) указываются следующие КБКПриказ Минфина от 10.06.2024 № 85н.

Шаг 6. Отразите дивиденды в налоговой отчетности

Выплаченные дивиденды и удержанные с них налоги нужно показать в налоговой отчетности. Ее представлять в ИФНС должны все организации независимо от применяемого налогового режима, поскольку применение спецрежима обязанности налогового агента по налогу на прибыль с ООО не снимаетпп. 3, 7 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Отчетность сдавайте в обычные сроки. Так, декларацию по налогу на прибыль и налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, представляйтепп. 1, 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ:

•за I квартал, полугодие и за 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

•по итогам года — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

А 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ:

•за I квартал, полугодие и за 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

•за год — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.