3  читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2022 г.

Содержание журнала № 18 за 2022 г.
НОВОЕ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В июле в НК РФ внесен ряд изменений, касающихся НДС. Самое крупное — возврат к агентским НДС-обязанностям для организаций и ИП, которые приобретают электронные услуги у иностранных компаний. То есть российские бизнесмены с октября 2022 г. опять должны будут удерживать агентский НДС. Причем независимо от того, какой режим налогообложения они применяют. Придется самим и платить этот НДС в бюджет, и подавать НДС-декларацию. Есть и другие точечные изменения.

НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не только

Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ (далее — Закон № 323-ФЗ)

С IV квартала меняются правила уплаты «налога на Google»

Покупатели иностранных электронных услуг — снова налоговые агенты. С 1 октября 2022 г. российские организации и ИП должны будут выполнять функции налоговых агентов по НДС при покупке у иностранной компании электронных услуг, местом реализации которых является Россияст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ. НДС с таких электронных услуг называют в народе «налог на Google».

В качестве налогового агента российские покупатели (организации и ИП) должны будут платить НДС независимо от того, какой режим налогообложения они применяют и являются ли они сами плательщиками НДС по обычным сделкам.

Но есть и два исключенияпп. 10, 10.1 ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ:

исключение 1 — иностранная организация оказывает такие услуги через обособленное подразделение в России. В этом случае агентских НДС-обязанностей не будет. НДС с электронных услуг будет платить сама иностранная компания;

исключение 2 — электронные услуги оплачиваются через посредника, участвующего в расчетах непосредственно с покупателем и состоящего на учете в российском налоговом органе. Тогда посредник (если их несколько — то непосредственно контактирующий с покупателем) и будет налоговым агентом по НДС.

Ситуация 1. Исполнение обязанностей налогового агента покупателем (компанией или ИП) при приобретении у иностранной организации электронных услуг, реализуемых в России:

надо уплатить агентский «налог на Google» одновременно с перечислением денег иностранной компаниипп. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022).

Но с 01.01.2023 отменяется особый срок уплаты НДС российским покупателем в качестве налогового агента, в том числе когда место реализации электронных услуг, оказываемых иностранной компанией, находится в России.

О сроках уплаты ЕНП и иных его особенностях мы рассказывали:

2022, № 17

Это значит, что с 2023 г. агентский НДС будет у российского покупателя составляющей единого налогового платежа (ЕНП). Его покупатель должен будет перечислять на единый налоговый счет (ЕНС)Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ. И платить так агентский НДС нужно будет в обычные сроки — не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом. А подавать НДС-декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

надо выставить себе счет-фактуру в качестве налогового агента. При этом в качестве продавца указывается иностранная организацияподп. «в»—«м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Срок выставления такого счета-фактуры Налоговым кодексом прямо не определен, поэтому лучше ориентироваться на общий срок выставления — 5 календарных дней со дня перечисления денег иностранной компаниип. 3 ст. 168, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ;

можно принять к вычету агентский НДС, в случае если организация (ИП) является плательщиком НДС и электронные услуги приобретены для операций, облагаемых этим налогомпп. 1—2.1 ст. 171, ст. 172 НК РФ. Но учтите, что такой НДС-вычет нельзя перенести на другой квартал. Его можно заявить только в текущем квартале. А вот возместить из бюджета налог можно в течение трехлетнего срокап. 2 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина от 26.04.2022 № 03-07-08/37841;

надо подать НДС-декларацию по итогам квартала, в котором удержан налог/оплачены услуги иностранной организации. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ.

Ситуация 2. Исполнение обязанностей налогового агента российским посредником (организацией или ИП), участвующим в расчетах:

надо выставить счет-фактуру российскому покупателю. Сделать это нужно не позднее 5-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором получена оплата (в том числе частичная) в счет оказания услуг в электронной формеп. 3 ст. 168 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ;

нельзя принять к вычету такой агентский НДС. В данном случае налоговый агент лишь посредник. А вот покупатель может принять к вычету входной НДС по счету-фактуре посредника (если соблюдаются иные условия для вычета)п. 5 ст. 161, абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-08/27428;

надо уплатить агентский НДС в бюджет и отчитаться по нему в общем порядкеПисьмо ФНС от 12.10.2021 № СД-4-3/14488@. С 2023 г. такой НДС будет уплачиваться посредниками в составе ЕНПпп. 2, 9 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Разъяснения ФНС для «Google-агентов». За последние полгода налоговая служба выпустила несколько разъяснений, касающихся НДС с иностранных электронных услуг. Рассмотрим самые интересные из них.

Во-первых, как вы наверняка знаете, еще до принятия Закона № 323-ФЗ российские организации и предприниматели, напрямую покупавшие электронные услуги у иностранной компании, могли платить НДС в качестве налоговых агентов. Более того, именно так и рекомендовала поступать ФНС в марте 2022 г. Причем это было согласовано с Минфином. Причина простая — из-за санкций иностранные компании далеко не всегда платили НДС в российский бюджетПисьмо ФНС от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@.

Кроме электронных услуг, поправки коснулись ряда операций с природными алмазами. В частности, по продаже банками обработанных алмазов гражданам

Кроме электронных услуг, поправки коснулись ряда операций с природными алмазами. В частности, по продаже банками обработанных алмазов гражданам

Покупатель должен был сообщить иностранной компании, оказывающей электронные услуги, о том, что он сам перечислит НДС в российский бюджет в качестве налогового агента. И удержать этот НДС из платежа, причитающегося к перечислению иностранной компании.

А в НДС-декларации в разделе 2 по строке 070 «Код операции» надо указыватьПисьмо ФНС от 27.04.2022 № СД-4-3/5204@:

или код операции 1011712 — при денежной форме расчетов;

или код операции 1011711 — в случае неденежной формы расчетов.

Во-вторых, в августе налоговая служба разъяснила несколько моментов, связанных с новым порядком уплаты «налога на Google»Письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@:

если иностранные организации (иностранные посредники) оказывают услуги в электронной форме обычным гражданам, не являющимся ИП, то они по-прежнему будут исчислять и уплачивать НДС самостоятельно, даже после 01.10.2022;

если покупатель (организация или ИП) до 01.10.2022 перечислил иностранной компании аванс за электронные услуги и связанные с ними иные услуги с учетом НДС, то:

— такой покупатель не должен выполнять обязанности налогового агента по НДС;

— НДС, уплаченный иностранной организации, можно принять к вычету по правилам, установленным в редакции НК РФ, действующей до 1 октября 2022 г. Причем не имеет значения, что сами электронные услуги будут приняты на учет у покупателя после этой даты. Это весьма полезное и логичное разъяснение, защищающее российских покупателей;

если иностранная компания, состоящая на учете в РФ, оказывает также неэлектронные услуги, то у российских покупателей (в том числе организаций и ИП) и после 01.10.2022 не возникает по ним обязанностей налогового агента. Однако организации и предприниматели, покупающие такие услуги, могут самостоятельно исполнить обязанности налоговых агентов. То есть уплатить в бюджет НДС с этих услуг. Такой подход не нов, и он удобен как российским покупателям, так и бюджетуПисьма ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7937, от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@.

Точечные НДС-поправки

Поправка 1. Для лизингодателей-судовладельцев.

В 2022 г. (с 01.01.2022 по 31.12.2022) по нулевой ставке НДС облагается продажа российской лизинговой компанией ее судов, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судовподп. 10 п. 1 ст. 164, пп. 9.1, 13 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ.

Для подтверждения ставки в инспекцию надо представить:

договор на реализацию такого судна или его копию;

документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно.

Поправка 2. Для оказывающих услуги по газификации.

С 01.01.2022 освобождены от НДС услуги по социальной газификации участков граждан на безвозмездной основе (для личных и семейных нужд, до границ участка)подп. 22 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Причем компания, оказывающая услуги по социальной газификации, может принять к вычету как входной НДС, так и ввозной НДС. Соответственно, не придется восстанавливать такой налог, ранее принятый к вычетуп. 2.4 ст. 171, п. 10 ст. 171.1 НК РФ; ч. 6—8 ст. 4 Закона № 323-ФЗ.

ФНС в конце августа сообщила рекомендованный код, который надо указывать в НДС-декларации по таким операциям. Это код 1010833Письмо ФНС от 23.08.2022 № СД-4-3/11068@.

С октября 2022 г. вступит в силу еще одно изменение, касающееся «газового» НДСподп. 23 п. 2 ст. 146 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ. От НДС освобождается передача газа и его транспортировка, если газ поставляется на безвозмездной основе для Огней памяти на воинских захоронениях, для Вечных огней и мемориальных сооруженийЗакон от 14.01.1993 № 4292-I. Код операции — 1010834Письмо ФНС от 23.08.2022 № СД-4-3/11068@.

Поправка 3. Для участников соглашения о синдицированном кредите.

С 1 октября 2022 г. освободят от НДС операции финансирования участия в кредите (займе) в денежной форме, включая процентыподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ. При этом операцией финансирования участия в кредите (займе) признается соглашение, заключаемое в рамках Закона о синдицированном кредитеЗакон от 31.12.2017 № 486-ФЗ; Письмо Минфина от 11.07.2022 № 03-07-05/66522.

Уступка (переуступка, приобретение) прав требования кредитора по соглашению о финансировании участия в денежном кредите (займе) также будет освобождаться от НДСподп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ.

Поправка 4. Для иностранных компаний, передающих гражданам имущество или имущественные права.

С 1 октября 2022 г. освободят от НДС передачу гражданам от налогоплательщика — иностранной организации имущества или имущественных прав, которые в 2022 г. освобождены от НДФЛп. 60.2 ст. 217 НК РФ. Но для этого должно соблюдаться еще одно условие — по состоянию на 31.12.2021 получатель должен был быть учредителем или лицом, контролирующим такую иностранную организациюподп. 39 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ.

Эта точечная поправка предназначена и для случаев, когда иностранный бизнес уходит из России и передает свои активы российским гражданам.

Код операции, рекомендованный ФНС для указания в НДС-декларации такой иностранной организации, — 1011216Письмо ФНС от 23.08.2022 № СД-4-3/11068@.

* * *

С октября 2022 г. по конец 2023 г. будет действовать нулевая ставка НДС по некоторым операциям с природными алмазами. Это касается реализации алмазов их добытчиками Госфонду, Центробанку и другим банкам, причем алмазы могут быть как обработанные (код операции 1011458), так и необработанные (код операции 1011459)подп. 6.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 6 ст. 2 Закона № 323-ФЗ.

Также с октября освободят от НДС банковские операции с обработанными природными алмазами. К ним относится и реализация банками обработанных природных алмазов гражданам. Причем независимо от помещения этих обработанных природных алмазов в хранилища банков. Такое НДС-освобождение будет действовать по 31.12.2023 включительноподп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 6 ст. 2 Закона № 323-ФЗ.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
НДС - налоговые агенты
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2025 г.

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
№ 23
3 причины увеличения взносов для малого бизнеса с 2025 года«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыНалоговые пени и поправки в ЕНП-2025Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жильяС частичной предоплаты туристический налог начислять не нужноШлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
Утверждена новая форма книги продаж
№ 21
Как упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 18
Кому будет доступна АУСН с 2025 годаНовые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхАмнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаДля ИП на ОСН изменили срок уплаты авансов по НДФЛИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларацииИзучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годКакие изменения в имущественных налогах ждут физлиц (в том числе ИП)НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировкиПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычеты«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 годаГоспошлина за регистрационные действия станет вышеДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБНДС для упрощенцев с 2025 годаНовшества по страховым взносам 2024—2025 для работодателей и ИПС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 9
Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I кварталаУтвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...
Опрос
Всегда ли вы заключаете договоры с покупателями/заказчиками?

Идеальная бухотчетность: как избежать типичных ошибок

11 марта 10:30–13:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное