Как работает НДФЛ-освобождение при продаже акций и долей в ООО
Когда не придется платить налог при продаже доли в ООО
Почти каждый человек, которому довелось быть учредителем (соучредителем) ООО, знает, что после 5 лет владения долей в уставном капитале подавать декларацию 3-НДФЛ и платить налог с доходов от ее продажи не придетсяп. 17.2 ст. 217, п. 4 ст. 229 НК РФ.
Кстати, вначале льгота вводилась лишь для акций и долей участия, приобретенных начиная с 2011 г. Но позже ограничительную норму отменили, и сейчас момент приобретения доли не имеет значения для освобождения дохода, полученного от ее продажи, от НДФЛПисьмо ФНС от 11.10.2019 № БС-4-11/20970@.
Однако когда доходит до дела (то есть до продажи доли) и мы открываем НК, оказывается, что условия освобождения прописаны там не так-то просто. Конструкция «доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации... долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации... они непрерывно принадлежали налогоплательщику... более пяти лет» вызывает стойкое ощущение, что пятилетний срок владения — не единственное условие для освобождения.
Как видим, текст п. 17.2 ст. 217 НК РФ отсылает нас к другой норме — в гл. 25 НК РФ, где прописаны условия для применения ставки 0% по налогу на прибыль при продаже акций и долей участия компаниями. А там, помимо пятилетнего срока владения, предъявляются требования к составу активов организации, акции либо доли участия в уставном капитале которой продаются: не более 50% активов может прямо или косвенно состоять из российской недвижимостип. 2 ст. 284.2 НК РФ.
По замыслу законодателя, это ограничение должно препятствовать организациям подменять продажу недвижимости безналоговой продажей акций/долей в уставном капитале. То есть если продавец — организация, то условие действует как для акционерных обществ, так и для ООО.
В то же время в ст. 284.2 НК РФ речь идет не только об акциях, но и долях в уставном капитале. Это порождает путаницу. И наши подписчики спрашивают: действует ли это ограничение при продаже доли в уставном капитале ООО учредителем-физлицом?
Полагаем, что нет. Еще в давних разъяснениях ФНС отметила, что, по мнению службы, требования к составу активов не применяются для целей освобождения от НДФЛ доходов физлица от продажи долей участия в уставном капитале. А ссылка на нормы гл. 25 НК РФ относится только к случаю продажи физлицом акцийПисьмо ФНС от 11.03.2021 № СД-4-11/3112@. Но чтобы закрыть вопрос окончательно, мы попросили прокомментировать его специалиста Минфина.
