«Прибыльный» инвестиционный вычет обновили
Инвестиционный вычет — 2018 по вложениям в ОС
В 2018 г. плательщики налога на прибыль могли воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по затратам на приобретение (создание) основных средств, а также по расходам на их модернизацию и реконструкциюст. 286.1 НК РФ. О нюансах применения такого инвестиционного вычета мы рассказывали в 
, 2018, № 1.
Однако для того, чтобы организация могла применить инвестиционный вычет, в регионе должен был быть принят закон, предусматривающий введение такого вычета на территории субъекта РФ. Изменения, касающиеся введения такого вычета в конкретном регионе, улучшают положение налогоплательщиков. Поэтому региональные власти имели право ввести инвестиционный налоговый вычет задним числомпп. 1, 4 ст. 5 НК РФ. Этим правом некоторые регионы воспользовались в 2018 г. Мы обнаружили два таких региона.
| Субъект РФ | Отраслевые особенности применения инвестиционного вычета | Региональные ограничения по стоимости капитальных вложений | Ограничения предельного размера вычета ставкой налога |
| Ханты-Мансийский АО — ЮграЗакон ХМАО — Югры от 20.12.2017 № 92-оз | Могут применять организации, занимающиеся: •растениеводством, животноводством, охотой, рыболовством и рыбоводством; •лесоводством и лесозаготовками; •сбором и обработкой сточных вод, забором, очисткой и распределением воды; •обрабатывающими производствами; •сбором, обработкой и утилизацией отходов | Размер инвестиционного вычета не может быть более 45% расходов на создание, приобретение ОС и их улучшения (модернизацию, реконструкцию и т. д.) | Региональная часть налога на прибыль, уплачиваемая после применения налогового вычета, не может быть менее 10% от «прибыльной» базы |
| Республика КарелияЗакон Республики Карелия от 04.04.2018 № 2225-ЗРК | Могут применять организации — производители: •лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях; •биологически активных добавок к пище | Вычет ограничен 50% суммы расходов на создание, приобретение ОС и их реконструкцию и модернизацию | Региональная часть налога на прибыль, уплачиваемая после применения налогового вычета, не может быть менее 8,5% от «прибыльной» базы |
Инвестиционные нововведения — 2019
Нам удалось найти законы трех регионов, в которых предусмотрено введение инвестиционного вычета с 2019 г. И все они ввели собственные ограничения для него.
| Субъект РФ | Отраслевые особенности применения инвестиционного вычета | Региональные ограничения по стоимости капитальных вложений | Ограничения предельного размера вычета ставкой налога |
| Амурская областьЗакон Амурской области от 05.10.2018 № 238-ОЗ | Могут применять организации обрабатывающих производств, реализующие на территории Амурской области приоритетные инвестиционные проекты, если доля доходов от такой деятельности не менее 70% в общей сумме доходов | — | Законом субъекта ограничение не установлено, поэтому действует норма НКп. 2 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019): региональная часть налога на прибыль, подлежащая уплате после применения налогового вычета, не может быть менее 5% от «прибыльной» базы |
| Еврейская автономная областьЗакон ЕАО от 25.10.2018 № 313-ОЗ | Могут применять организации: •обрабатывающих производств; •санаторно-курортные; •занимающиеся забором, очисткой и распределением воды; •занимающиеся сбором и обработкой сточных вод | Размер налогового вычета снижен: он равен всего лишь 20% затрат на создание, приобретение ОС и/или 50% затрат на модернизацию и реконструкцию ОС | Региональная часть налога на прибыль, подлежащая уплате после применения налогового вычета, не может быть менее 10% от «прибыльной» базы |
| Ямало-Ненецкий АОЗакон ЯНАО от 17.05.2018 № 38-ЗАО | Могут применять некоторые организации, добывающие высоковязкую нефть | •вычет предоставляется только по вложениям в сооружения, созданные в рамках реализации инвестиционных проектов по специальному перечню; •размер вычета по сравнению с НК не снижен: 90% затрат на создание, приобретение ОС и/или 90% затрат на модернизацию и реконструкцию ОС. Но максимальный объем накопленного вычета не может превышать 10% от полной стоимости инвестиционного проекта | Региональная часть налога на прибыль, подлежащая уплате после применения налогового вычета, не может быть менее 10% от «прибыльной» базы |
Сегодня Карелия — страна хаски. А еще — один из регионов, где можно применять инвестиционный вычет
Получается, что как минимум в пяти регионах в течение 2019 г. организации, на которые распространяется этот вычет, могут его применить (если предусмотрят это в своей учетной политике). Не исключено, что региональные законы о введении инвестиционного налогового вычета с 2019 г. примут и другие регионы.
Есть и федеральные изменения, касающиеся этого вычета.
С 2019 г. Налоговый кодекс предусматривает дополнительное основание для инвестиционного налогового вычета. Такой вычет может быть предоставлен на всю сумму пожертвований, перечисленныхподп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (ред. от 01.01.2019):
•или государственным и муниципальным учреждениям культуры;
•или некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала для поддержки этих учреждений культуры.
Таким образом, общая (федеральная) формула для расчета инвестиционного вычета, на который может быть уменьшена региональная часть налога на прибыль, будет с 2019 г. такая:
Есть и предельный размер инвестиционного вычета: текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет региона, после применения вычета не может быть менее 5% (или иного размера, установленного субъектом РФ) от базы по налогу на прибыльп. 2.1 ст. 286.1 НК РФ (ред. от 01.01.2019).
Остаток неиспользованного инвестиционного вычета может быть перенесен на следующий отчетный/налоговый период (если иное не предусмотрено региональным законом)п. 9 ст. 286.1 НК РФ.
Вычет применяется в периоде, когда объект вводится в эксплуатацию или меняется его первоначальная стоимость либо когда перечисляются пожертвования учреждениям культуры и поддерживающим их фондам.
При этом законом субъекта РФ должна быть установлена сама возможность применения инвестиционного налогового вычета по расходам на пожертвованияподп. 5 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред. от 01.01.2019). Также в таком законе могут быть закреплены иные условия и ограничения для применения вычета. В том числеподп. 6, 7 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред. от 01.01.2019):
•предельные суммы расходов на пожертвования, учитываемые при определении инвестиционного вычета;
•категории учреждений культуры и поддерживающих их фондов, расположенных в том же субъекте РФ.
Внимание
Организация может воспользоваться инвестиционным вычетом, только если:
•в субъекте РФ по месту нахождения организации был принят соответствующий закон;
•в учетной политике для целей налогообложения прибыли закреплено использование инвестиционного налогового вычета с начала нового годап. 8 ст. 286.1 НК РФ.
Однако учтите, что на сумму пожертвований учреждениям культуры и поддерживающим их фондам нельзя уменьшить федеральную часть налога на прибыль (который считается по основной ставке 3%)п. 3 ст. 286.1 НК РФ (ред. от 01.01.2019). Таким образом, по-прежнему федеральная часть налога на прибыль может быть уменьшена теми, кто применяет инвестиционный налоговый вычет, только так:
В результате такого уменьшения федеральная часть налога на прибыль может быть снижена до нуля.
Понятно, что региональные власти пяти рассмотренных нами субъектов РФ, которые ввели инвестиционный налоговый вычет, пока ничего не прописали в своих законах об инвестиционном вычете на сумму пожертвований учреждениям культуры. Как мы уже говорили, такие изменения региональные власти могут принять задним числом (ввести новые нормы с 01.01.2019).
Вспоминаем минусы инвестиционного вычета
В целом по прошествии года можно сказать, что инвестиционный налоговый вычет не пользуется особой популярностью среди региональных властей. А с учетом дополнительно накладываемых ограничений он может быть вовсе не выгоден организациям. Ведь не забываем, что:
•нельзя по собственному выбору применять инвестиционный вычет к одним ОС и не применять к другим, на которые такой вычет распространяетсяп. 8 ст. 286.1 НК РФ;
•применение инвестиционного вычета подразумевает полный отказ от амортизации ОС, по которым такой вычет в принципе возможен. Причем дальнейший отказ от вычета не вернет право на амортизацию по затратам, хотя бы раз учтенным при его расчетеподп. 9 п. 2 ст. 256, п. 7 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18609;
•применение вычета означает невозможность применения амортизационной премии по соответствующим ОСп. 7 ст. 286.1 НК РФ;
•использование вычета допускается с начала очередного налогового периода. Отказаться от него можно только после 3 лет применения (если иной срок не установлен законом субъекта РФ)п. 8 ст. 286.1 НК РФ;
•при продаже до истечения срока использования объекта ОС, по которому был применен инвестиционный вычет, придется восстановить сумму налога на прибыль, не уплаченную в связи с применением такого вычета, а также уплатить в бюджет пениподп. 12 ст. 286.1 НК РФ;
•если хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет, то сделка между российскими взаимозависимыми лицами признается контролируемойподп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
•при камеральной проверке деклараций, в которых заявлен инвестиционный вычет, инспекция может затребовать у организации:
—пояснения, касающиеся его применения;
—документы, подтверждающие его правомерность.
Так что, прежде чем менять свою учетную политику, закрепляя в ней применение инвестиционного налогового вычета, хорошенько изучите региональное законодательство. Если им такой вычет предусмотрен, просчитайте, выгоден ли он вам.
* * *
Для граждан с 2019 г. предусмотрено новое основание для социального вычета по НДФЛ. Он предоставляется на суммы пожертвований государственным и муниципальным учреждениям культуры либо на формирование целевого капитала некоммерческих организаций (фондов), поддерживающих такие учреждения. Социальный вычет предоставляется в размере фактических расходов на пожертвования (в том числе и учреждениям культуры), но не более 25% дохода, полученного за год и облагаемого НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Правда, региональные власти своим законом могут:
•увеличить предельный размер такого вычета по «культурным» пожертвованиям до 30%;
•установить категории учреждений культуры, а также некоммерческих организаций (фондов), пожертвования которым могут быть приняты к вычету в увеличенном предельном размере.
