Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 декабря 2019 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В декабре и в январе во многих организациях всем, кто хорошо себя вел в течение года, Дед Мороз приносит премии . Отвечаем на его вопросы.

Премии под ёлочку

Новый год спешит к нам: годовая премия уже в декабре

В нашей организации системой оплаты труда предусмотрены годовые премии, срок их выплаты по положению о премировании — не позднее 5 марта следующего года. Однако директор рассматривает возможность выплаты премии за 2019 г. раньше, причем до окончания года — в декабре, соответственно, тогда и приказ о премировании тоже будет датирован декабрем. Допустимо ли это и каковы возможные последствия?

— Обычно провести годовую премию декабрем хотят для того, чтобы сэкономить на страховых взносах с нее. В 2019 г. взносы на ОПС не нужно начислять с суммы выплат работнику, превышающей 1 150 000 руб. за год, а взносы на ВНиМ — с суммы сверх 865 000 руб. за годпп. 3, 4 ст. 421 НК РФ; Постановление Правительства от 28.11.2018 № 1426. Соответственно, если в декабре общая сумма начисленных работнику выплат близка к названным порогам или уже перешагнула их, то взносы со всей премии или ее части платить не придется.

Имейте в виду, что для этого достаточно начислить премию до конца 2019 г. в бухучете, а выплатить можно и позже, в 2020 г.п. 1 ст. 424 НК РФ; Письма Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 20.06.2017 № 03-15-06/38515

Маскировать под новогодний подарок часть предусмотренной системой оплаты труда премии — рискованная затея, чреватая штрафом и конфликтами с работниками

Возможно, по каким-то причинам вашему руководству необходимо не только начислить, но и выплатить годовую премию в декабре. Это, кстати, может быть выгодно и некоторым работникам, в частности тем, кто:

•получает детские вычеты по НДФЛ. Они предоставляются ежемесячно в фиксированном размере до месяца, в котором общая сумма выплаченных работнику с начала года доходов достигнет 350 тыс. руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Из-за выплаты большой премии в начале 2020 г. вычеты будут предоставлены за меньшее количество месяцев и, соответственно, в меньшей сумме;

•имеет в 2019 г. право на социальные вычеты, для полного использования которых не хватает годового дохода. Их неиспользованный остаток на следующий год не переноситсяп. 3 ст. 210 НК РФ;

•в 2019 г. является резидентом, но предполагает, что по итогам 2020 г. окажется в статусе нерезидента (тогда со всех доходов года придется заплатить НДФЛ по ставке 30%).

Никакого штрафа за выплату годовой премии в декабре не предусмотрено. Суммы уже выплаченного за 2019 г. среднего заработка (отпускные, командировочные и т. п.) пересчитывать не придетсяп. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Остальное зависит от даты выплаты премии в декабре.

Вариант 1. Даты приказа и выплаты премии — ранее 31 декабря. Например, премия будет выплачена 23.12.2019 вместе с авансом за декабрь. Формально это неправильно, потому что расчетный период для начисления премии еще не завершен. Минтруд в одном из писем подчеркнул, что трудовые премии начисляются после того, как сделана оценка показателей работы за периодПисьмо Минтруда от 21.09.2016 № 14-1/В-911. А сделать такую оценку можно, очевидно, только по окончании периода. Из-за этого возможны следующие трудности.

Во-первых, премии по итогам работы за календарный год учитываются при расчете среднего заработка в особом порядкеабз. 4 п. 15 Положения № 922. Но можно ли считать годовой премию, приказ о которой датирован ранее чем 31 декабря? Ведь хотя в приказе премия и названа годовой, на самом деле она начислена по показателям работы не за календарный год, а за иной период. И получается, что включать ее в расчет среднего заработка нужно по общим для всех, кроме годовых, премий правиламабз. 3 п. 15 Положения № 922.

Во-вторых, за период с момента выплаты премии до конца года показатели, исходя из которых она рассчитывается, могут у кого-то из работников кардинально измениться. Например, размер премии зависит и от соблюдения трудовой дисциплины, последние рабочие дни года работник прогулял и получилось, что годовая премия ему положена в меньшем размере, чем была начислена и выплачена. Однако переплату работник возвращать не обязан, взыскать ее тоже нельзя, так как это не счетная ошибкаст. 137 ТК РФ; ст. 1109 ГК РФ.

Вариант 2. Даты приказа и выплаты премии — 31.12.2019 (это рабочий день). В этом случае трудностей из варианта 1 не возникает, однако перечисление денег в последний рабочий день года вряд ли удобно для организации.

Внимание

Если годовая, квартальная или разовая премия начислена в декабре 2019 г., а выплачена в январе 2020 г., она войдет в РСВ за 2019 г. и в 6-НДФЛ за 2020 г. (см. здесь и здесь). Из-за этого может возникнуть расхождение между РСВ и 6-НДФЛ за 2019 г. (значение строки 020 за вычетом значения строки 025 расчета 6-НДФЛ окажется меньше и значения строки 050, и значения строки 030 графы 1 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ). Это нормально. Если инспекция сообщит вам о нарушении соответствующих контрольных соотношенийПисьма ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ (п. 2.2 приложения), от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@ (п. 3.6 приложения), просто отправьте ей пояснения.

Что под ёлочкой: премии в произвольных суммах

Должна ли премия по итогам 2019 г. иметь привязку к окладу? Можно ли просто назначить премии в фиксированных суммах: например, одним — 5000 руб., другим — 10 000 руб.? Положения о премировании в организации нет, в трудовых договорах написано, что премии не обязательны, но могут быть выплачены по решению директора.

— Произвольно установить размеры трудовой премии нельзя. При назначении даже разовой премии за труд нужно учесть все то же самое, что требует учесть ТК при установлении в ЛНА регулярных премий. В частности, соблюсти требования ТК о недопущении дискриминации в сфере труда, о равной оплате за равный труд и о соответствии зарплаты (частью которой является премия за трудст. 129 ТК РФ) количеству и качеству затраченного трудастатьи 2, 21, 22, 132 ТК РФ; Определение ВС от 27.11.2017 № 69-КГ17-22.

В частности, это означает, что если вы хотите назначить разные премии работникам на одинаковых должностях, то это нужно обосновать в приказе о премировании. Например, у одного есть какие-то успехи в работе, которых нет у других.

Если же выдающихся достижений ни у кого нет, то самый простой способ выполнить названные требования ТК — определить размер премии за год как одинаковую для одинаковых должностей процентную долю оклада и для каждого сотрудника сделать поправку на отработанное им в течение года время.

Новогодний карнавал: премия в костюме подарка

Можно ли часть причитающейся каждому работнику премии, равную 4000 руб., оформить как подарок к Новому году — для того чтобы не платить с этих сумм взносы и не удерживать НДФЛ?

— Если премия предусмотрена вашей системой оплаты труда, так сделать не получится. Ведь иначе выйдет, что вы вручили работникам подарки, а премии недоплатили, и это:

•грозит штрафом за неполную выплату зарплатыч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ, а также необходимостью заплатить работникам компенсацию за ее задержкуст. 236 ТК РФ;

•дает конфликтным работникам возможность потребовать от организации выплаты замененной подарком суммы премии, в том числе через суд.

Справка

Дата начисления страховых взносов с премии — день ее начисления в бухучете (независимо от типа премии, даты приказа и дня выплаты работникам)п. 1 ст. 424 НК РФ; п. 2 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); Письма Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 20.06.2017 № 03-15-06/38515. Срок уплаты взносов — не позднее 15-го числа следующего месяцап. 1 ст. 424, п. 3 ст. 431 НК РФ; п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ.

Маскировка под подарок (заключение с каждым работником договора дарения) сработает только с премиями сверх размеров, предусмотренных системой оплаты труда, и с необязательной разовой премией, которая выплачивается по усмотрению руководства. Да и то лишь в отношении НДФЛ (помните, что 4000 руб. — это необлагаемый лимит подарков от работодателя за весь 2019 г.п. 28 ст. 217 НК РФ).

Экономить таким образом на страховых взносах небезопасно. Да, есть судебные решения о том, что подарки к празднику не облагаются страховыми взносами, если их стоимость не зависит от должности, квалификации и стажа работника, а также от результатов его трудасм., например, Определение ВС от 18.12.2017 № 309-КГ17-19423. Но эти решения приняты еще по старому Закону о взносахЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. И хотя его формулировки схожи с положениями гл. 34 НК, инспекция может не принять эту судебную практику во вниманиеПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312 и рассматривать денежные подарки как выплаты в рамках трудовых отношений, которые следует включать в базу по взносамп. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ. Кроме того, и по старому Закону есть обратные судебные решения: если одновременно со всеми работниками заключены договоры дарения денег, то для страховых взносов эти суммы считаются оплатой трудасм., например, Постановление АС СЗО от 07.12.2016 № А44-1285/2016.

Помните, что в налоговых расходах на ОСН и УСН подарки, в отличие от премий за труд, учесть нельзя.

Выпал прошлогодний снег: премия за 2018 г.

Руководство решило начислить премию за 2018 г. в декабре 2019 г. Как быть с уже выплаченными в этом году отпускными и командировочными?

— В случае начисления в декабре премий за результаты работы в 2018 г. придется пересчитать с их учетом все начисленные в 2019 г. суммы среднего заработка. Потому что премии по итогам работы за год должны быть учтены при расчете среднего заработка по всем событиям следующего годап. 15 Положения № 922. Доплату среднего заработка перечислите работникам вместе с ближайшей выплатой (самой премии или зарплаты). Но учтите, это касается только премий, установленных системой оплаты труда в организациист. 139 ТК РФ; п. 2 Положения № 922. Если выплачиваемая вами премия за 2018 г. не предусмотрена в трудовых и/ или коллективных договорах и в ЛНА и начисляется на основании только приказа директора, то пересчитывать средний заработок за 2019 г. не нужно.

Внимание

Премии по итогам работы в декабре должны быть выплачены в установленные у вас сроки выплаты зарплаты за декабрь. Все прочие премии, в том числе за IV квартал и годовые, — в сроки, установленные в ЛНАст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293. Срок выплаты непроизводственных премий (например, к празднику и т. п.) директор определяет самостоятельно и указывает в приказе о выплате премии.

Когда Дед Мороз — не настоящий: премия с превышением полномочий

В нашей организации директор наемный, он не участник ООО. До сих пор у нас все премии работникам, в том числе и самому директору, выплачивались по решению собственников из чистой прибыли при ее распределении. Сейчас директор принес в бухгалтерию приказ выплатить в декабре всем работникам по окладу в качестве годовой премии. Как понять, правомерен ли этот приказ?

— Ограничение полномочий директора на выплату премии может быть установлено уставом и протоколами общего собрания участников, а в отношении премии самого директора — заключенным с ним трудовым договоромп. 4 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. Если запрета в этих документах нет, то директор, скорее всего, вправе принимать решения о премировании.

Но даже если окажется, что таких полномочий у него нет, а деньги на основании его приказа бухгалтерия выплатит, то это будет проблемой самого директора. Именно с директора участники ООО могут попытаться взыскать всю выплаченную по его приказу сумму премии как возмещение причиненного им ущербаст. 277 ТК РФ; ст. 44 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. С работников взыскать такие суммы нельзя: это оплата труда и никакой счетной ошибки допущено не былостатьи 129, 191, 137 ТК РФ; ст. 1109 ГК РФ. Более того, если премирование предусмотрено трудовыми (коллективными) договорами, то такая премия должна учитываться при расчете среднего заработка (отпускные и т. п.).

Вывод

Премии и НДФЛ с них показываются в расчете 6-НДФЛ так.

НДФЛ в условиях Севера: премии с учетом РК и СН

На выплаты работникам начисляем районный коэффициент. Годовая премия будет начислена 31.12.2019 и выплачена 9 января вместе с зарплатой за вторую половину декабря. Нужно ли будет отдельно показать суммы районного коэффициента с премии в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ?

Справка

Укажите в поле 107 платежкип. 8 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н:

•на перечисление взносов, начисленных с премии, — месяц ее начисления в бухучетеп. 1 ст. 424 НК РФ; п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письма Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 20.06.2017 № 03-15-06/38515;

•на перечисление НДФЛ, удержанного при выплате премии по итогам месяца, — месяц, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ, при выплате остальных премий — месяц выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

— Отдельно суммы районного коэффициента (РК) и северных надбавок (СН) отражать в НДФЛ-отчет­ности не нужно. А вот премию нужно будет показать в сумме, «очищенной» от начисленных на нее РК и СН. Поясним.

Из ст. 129 ТК следует, что суммы районного коэффициента и северных надбавок, в том числе и в той части, в которой они приходятся на премию, — это отдельная от премии часть заработной платы. Поскольку особых правил по НДФЛ для сумм РК и СН нет, они отражаются по правилам, установленным для зарплаты.

В целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ, а дохода в виде годовой премии — день ее выплаты работникамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому в вашем случае:

•дата получения дохода в виде зарплаты за декабрь, начисленной на нее суммы РК и начисленной на премию суммы РК — 31.12.2019. Срок уплаты исчисленного с этих выплат НДФЛ — 10.01.2020. Эти операции нужно отразить в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 г. и в строке 070 раздела 1 и в разделе 2 расчета за 2020 г. Они войдут в справки 2-НДФЛ за 2019 г.;

•дата получения дохода в виде самой премии (без суммы начисленного на нее РК) — 09.01.2020, срок уплаты исчисленного с нее НДФЛ — 10.01.2020. Эти операции отражаются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 г. и в справках 2-НДФЛ за 2020 г.

Как видим, в НДФЛ-регистрах, расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ премия должна быть отражена без начисленного на нее РК. Соответственно, именно так ее суммы лучше указать и в приказе о премировании по итогам 2019 г.

Последний лист календаря: увольнение, премия и пересчет КНО

Один из работников увольняется 31.12.2019, ему нужно будет выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск (КНО). В соответствии с положением о премировании 15 января в организации будет выплачена премия, которая полагается и этому работнику.
Верно ли мы понимаем, что нужно учесть премию в расчете КНО, поскольку расчетный период в этом случае — весь 2019 г.? По разъяснению Роструда, при увольнении в последний день месяца этот месяц входит в расчетный периодПисьмо Роструда от 22.07.2010 № 2184-6-1.

— КНО нужно посчитать с учетом премии только в том случае, если одновременно выполняются два условияп. 15 Положения № 922:

•указанная премия не за весь 2019 г., а по итогам работы в декабре, IV квартале, полугодии или разовая, не привязанная к периоду;

•она начислена в декабре, в том числе в день увольнения.

В иных случаях премия в расчет КНО не войдет:

•если она за весь 2019 г., то независимо от даты начисления должна учитываться при расчете среднего заработка только по событиям 2020 г.;

•если это не годовая премия и начислена она в январе, то будет учитываться при расчете среднего заработка только для тех событий, для которых в расчетный период попадает январь 2020 г.

Также учтите, что, если этому работнику была начислена премия по итогам работы за прошлый год, то есть за 2018-й, она должна быть учтена при расчете КНО независимо от дат ее начисления и выплаты.